เรื่อง

ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการออกใบลดหนี้สำหรับการส่งออกสินค้า

แหล่งที่มา

ข้อหารือ กรมสรรพากร

เลขที่หนังสือ

กค 0811/พ./9416

ประเภทภาษี

ภาษีมูลค่าเพิ่ม

ข้อกฎหมาย

มาตรา 82/10, มาตรา 79/1(1), มาตรา 80(1), มาตรา 79, มาตรา 80(1), มาตรา 86/10

ข้อหารือ

     บริษัทเป็นผู้ประกอบกิจการผลิตและส่งออกผลิตภัณฑ์จากยางซิลิโคนและแผงวงจรสวิตช์ บริษัทได้ส่งออกสินค้าไปขายยังต่างประเทศ ได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 และได้ยื่นแบบภ.พ.30 แล้ว ต่อมาพบว่ามีการคำนวณราคาสินค้าที่ส่งออกผิดพลาดและบริษัทได้รับคืนสินค้าที่ส่งออกเนื่องจากสินค้าชำรุดบกพร่องไม่ตรงตามตัวอย่าง บริษัทจึงออกใบลดหนี้ในเดือนที่เกิดเหตุการณ์ดังกล่าวในอัตราร้อยละ 0 ต่อมาสรรพากรจังหวัดได้ตรวจรายงานภาษีขาย และแจ้งต่อบริษัทว่าบริษัทไม่สามารถออกใบลดหนี้จากการส่งออกสินค้าในอัตราร้อยละ 0 ได้ จึงทำให้ยอดขายใน ภ.พ.30 ของบริษัทสูงกว่ายอดขายใน ภ.ง.ด.50 ซึ่งมีการปรับปรุงลดยอดขายและยอดลูกหนี้ในทางบัญชีบริษัทจึงหารือวิธีปฏิบัติที่ถูกต้องในการออกใบลดหนี้สำหรับกรณีดังกล่าว

แนววินิจฉัย

     กรณีบริษัทขายสินค้าโดยส่งออกซึ่งได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 และได้ยื่นแบบ ภ.พ.30 แล้ว ต่อมาพบว่ามีการคำนวณราคาสินค้าดังกล่าวผิดพลาดสูงกว่าที่เป็นจริง และได้รับสินค้าที่ส่งออกกลับคืนมาเนื่องจากสินค้าชำรุดบกพร่อง ไม่ตรงตามตัวอย่าง กรณีดังกล่าวไม่ใช่เหตุการณ์ที่เป็นเหตุให้ภาษีขายที่คำนวณจากมูลค่าของสินค้าที่ส่งออกลดลงทั้งหมดหรือ บางส่วนตามมาตรา 82/10แห่งประมวลรัษฎากรแต่อย่างใด เนื่องจากการขายสินค้าโดยส่งออกต้องคำนวณมูลค่าของฐานภาษีตามราคา เอฟ.โอ.บี. ของสินค้าบวกด้วยภาษีสรรพสามิตและภาษีและค่าธรรมเนียมอื่น ซึ่งนำมาคำนวณเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 ตามมาตรา 79/1(1) และมาตรา 80/1 แห่งประมวลรัษฎากร จึงไม่ใช่มูลค่าของฐานภาษีที่ได้รับหรือพึงได้รับจากการขายสินค้าที่นำมาคำนวณเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 7.0 หรือร้อยละ 10.0 ตามมาตรา 79 และมาตรา 80(1)แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งอาจมีการคำนวณราคาสินค้าเพิ่มขึ้นหรือลดลงได้ ดังนั้น การออกใบลดหนี้สำหรับสินค้าที่ส่งออกอันเนื่องมาจากการคำนวณราคาสินค้าผิดพลาดสูงกว่าที่เป็นจริง หรือกรณีได้รับคืนสินค้าที่ส่งออกเนื่องจากสินค้าชำรุดบกพร่องไม่ตรงตามตัวอย่าง จึงไม่เข้าลักษณะเป็นการออกใบลดหนี้ตามมาตรา 86/10 แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทไม่ต้องนำมูลค่าสินค้าที่ส่งออกซึ่งมีการคำนวณราคาสินค้าผิดพลาด หรือมูลค่าสินค้าที่ส่งออกที่ได้รับคืนเนื่องจากสินค้าชำรุดบกพร่องไม่ตรงตามตัวอย่างตามใบลดหนี้มาหักออกจากภาษีขายของบริษัทในเดือนที่ออกใบลดหนี้ และไม่ต้องยื่นแบบ ภ.พ.30 เพิ่มเติม เพื่อปรับปรุงยอดขายส่งออกอีกแต่อย่างใด สำหรับใบลดหนี้ที่ออกให้แก่ ผู้ซื้อในต่างประเทศถือเป็นเอกสารทางบัญชีเพื่อปรับปรุงรายการทางบัญชีของบริษัทเท่านั้น

เลขตู้

64/30968