Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์
กรณีบริษัทฯ ส่งสินค้าให้แก่ลูกค้าฟรี เพื่อใช้จัดกิจกรรม
| เรื่อง | กรณีบริษัทฯ ส่งสินค้าให้แก่ลูกค้าฟรี เพื่อใช้จัดกิจกรรม |
| แหล่งที่มา | Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ |
| วันที่ | วันที่ถาม 30/08/2021 - วันที่ตอบ 30/09/2021 |
| ประเภทภาษี | ภาษีเงินได้นิติบุคคล,ภาษีมูลค่าเพิ่ม |
| ข้อกฎหมาย | มาตรา 77/1 (8) และ (9) และมาตรา 77/2 (1) แห่งประมวลรัษฎากร, คำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 79/2543 |
| ปุจฉา | รบกวนสอบถามอาจารย์ 1. ลูกค้าขอสินค้าฟรี เพื่อใช้จัดกิจกรรมของร้าน โดยที่บริษัทฯ ไม่ได้เรียกเก็บเงินจากลูกค้า ทางบริษัทฯ มีภาระภาษีอะไรบ้าง และต้องออกใบกำกับภาษีไหม 2. ลูกค้าขอให้ช่วยเหลือ เพื่อเอาสินค้าไปทดแทนสินค้าเดิมเนื่องจากสูญหายหรือชำรุด มีภาระภาษีอะไรบ้าง และต้องออกใบกำกับภาษีไหม |
| วิสัชนา | ตามมาตรา 77/1 (8) และ (9) และมาตรา 77/2 (1) แห่งประมวลรัษฎากร บัญญัติว่า “มาตรา 77/1 ในหมวดนี้ เว้นแต่ข้อความจะแสดงให้เห็นเป็นอย่างอื่น.... (8) “ขาย” หมายความว่า จำหน่าย จ่าย โอนสินค้า ไม่ว่าจะมีประโยชน์หรือค่าตอบแทนหรือไม่ และให้หมายความรวมถึง (ก) สัญญาให้เช่าซื้อสินค้า สัญญาซื้อขายผ่อนชำระที่กรรมสิทธิ์ในสินค้ายังไม่โอนไปยังผู้ซื้อเมื่อได้ส่งมอบสินค้าให้ผู้ซื้อแล้ว หรือสัญญาจะขายสินค้าที่เป็นไปตามหลักเกณฑ์ และเงื่อนไขที่อธิบดีกำหนดโดยอนุมัติรัฐมนตรี (ข) ส่งมอบสินค้าให้ตัวแทนเพื่อขาย (ค) ส่งสินค้าออกนอกราชอาณาจักร (ง) นำสินค้าไปใช้ไม่ว่าประการใดๆ เว้นแต่การนำสินค้าไปใช้เพื่อการประกอบกิจการของตนเอง โดยตรงตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขที่อธิบดีกำหนด (จ) มีสินค้าขาดจากรายงานสินค้าและวัตถุดิบตามมาตรา 87 (3) หรือมาตรา 87 วรรคสอง (ฉ) มีสินค้าคงเหลือและหรือทรัพย์สินที่ผู้ประกอบการ มีไว้ในการประกอบกิจการ ณ วันเลิกประกอบกิจการ แต่ไม่รวมถึงสินค้าคงเหลือ และหรือทรัพย์สินดังกล่าวของผู้ประกอบการซึ่งได้ควบเข้ากัน หรือได้โอนกิจการทั้งหมดให้แก่กัน ทั้งนี้ ผู้ประกอบการใหม่อันได้ควบเข้ากัน หรือผู้รับโอนกิจการต้องอยู่ในบังคับที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 82/3 (ช) กรณีอื่นตามที่กำหนดในกฎกระทรวง (9) “สินค้า” หมายความว่า ทรัพย์สินที่มีรูปร่างและไม่มีรูปร่างที่อาจมีราคาและถือเอาได้ไม่ว่าจะมีไว้เพื่อขาย เพื่อใช้ หรือเพื่อการใด ๆ และให้หมายความรวมถึงสิ่งของทุกชนิดที่นำเข้า แต่ทั้งนี้ไม่รวมถึงทรัพย์สินที่ไม่มีรูปร่างที่ส่งมอบโดยผ่านทางเครือข่ายอินเทอร์เน็ตหรือเครือข่ายทางอิเล็กทรอนิกส์อื่นใด... มาตรา 77/2 การกระทำกิจการดังต่อไปนี้ในราชอาณาจักร ให้อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามบทบัญญัติในหมวดนี้ (1) การขายสินค้าหรือการให้บริการโดยผู้ประกอบการ...” ตามข้อ 2 (7) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 40) ฯ ลงวันที่ 26 สิงหาคม พ.ศ. 2535 ได้กำหนดลักษณะ และเงื่อนไข ค่าตอบแทนที่ไม่ต้องนำมารวมคำนวณมูลค่าของฐานภาษี สำหรับมูลค่าของสินค้าตัวอย่างที่แจก เนื่องจากการจัดกิจกรรมส่งเสริมการขายตามมาตรา 79 (4) แห่งประมวลรัษฎากร ดังนี้ “ข้อ 2 ค่าตอบแทนที่ได้รับหรือพึงได้รับจากการขายสินค้าหรือการให้บริการดังต่อไปนี้ ไม่ต้องนำมารวมคำนวณเป็นมูลค่าของฐานภาษี (7) มูลค่าของสินค้าตัวอย่างที่แจก เนื่องจากการจัดกิจกรรมส่งเสริมการขาย…" ต่อข้อถามขอเรียนว่า 1. กรณีบริษัทฯ ส่งมอบสินค้าให้แก่ลูกค้า เพื่อใช้จัดกิจกรรมของร้าน โดยบริษัทฯ ไม่ได้เรียกเก็บเงินจากลูกค้า นั้น เข้าลักษณะเป็นการขายสินค้าที่บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/1 (8) และ (9) ประกอบกับมาตรา 77/2 (1) แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งเกิดความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม เมื่อบริษัทฯ ได้ส่งมอบสินค้าให้แก่ลูกค้าตามมาตรา 78 (1) แห่งประมวลรัษฎากร โดยบริษัทฯ ไม่จำต้องจัดทำใบกำกับภาษี (จะออกใบกำกับภาษีหรือไม่ก็ได้) ตามข้อ 2 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 86/2542 ฯ ลงวันที่ 19 กรกฎาคม พ.ศ. 2542 ทั้งนี้ กรณีดังกล่าวไม่เข้าลักษณะตามเงื่อนไขการแจกสินค้าตัวอย่างเพื่อจัดกิจกรรมส่งเสริมการขาย ที่ไม่ต้องนับรวมเป็นมูลค่าของฐานภาษีตามมาตรา 79 (4) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2 (7) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 40) เพราะว่าตามหลักการเกี่ยวกับการจัดกิจกรรมส่งเสริมการขาย นั้น สินค้าที่แจกเป็นตัวอย่าง เพื่อการจัดกิจกรรมส่งเสริมการขาย ต้องเป็นการแจกให้แก่ผู้บริโภคคนสุดท้าย 2. กรณีลูกค้าขอให้ช่วยเหลือ เพื่อเอาสินค้าไปทดแทนสินค้าเดิม เนื่องจากเหตุดังต่อไปนี้ (1) เนื่องจากสินค้าสูญหาย โดยบริษัทฯ ไม่ได้เรียกเก็บเงินจากลูกค้า นั้น เข้าลักษณะเป็นการขายสินค้าที่บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/1 (8) และ (9) ประกอบกับมาตรา 77/2 (1) แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งเกิดความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม เมื่อบริษัทฯ ได้ส่งมอบสินค้าให้แก่ลูกค้าตามมาตรา 78 (1) แห่งประมวลรัษฎากร โดยบริษัทฯ ไม่จำต้องจัดทำใบกำกับภาษี (จะออกใบกำกับภาษีหรือไม่ก็ได้) ตามข้อ 2 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 86/2542 ฯ ลงวันที่ 19 กรกฎาคม พ.ศ. 2542 เช่นเดียวกับข้อ 1 (2) เนื่องจากชำรุด หากบริษัทฯ มีข้อตกลงในการขายสินค้า ว่า ยอมรับคืนสินค้าที่ชำรุด บริษัทฯ ก็ย่อมมีสิทธิออกใบลดหนี้เพื่อรับคืนสินค้าที่ชำรุด และออกใบกำกับภาษีสำหรับสินค้าที่ส่งไปทดแทนให้แก่ลูกค้า ด้วยปริมาณ และมูลค่าเดิมที่เท่ากัน ก็ย่อมกระทำได้ โดยบริษัทฯ จะไม่เกิดภาระภาษีมูลค่าเพิ่ม สำหรับสินค้าชำรุดที่รับคืนกลับมา บริษัทฯ มีสิทธิทำลายตามแนวทางปฏิบัติตามคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 79/2543 ฯ ลงวันที่ 3 พฤศจิกายน พ.ศ. 2541 เครดิต อาจารย์ Panita Alongkornwarakit ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ |
