FB คุณพงษ์นรินทร์ Transfer Pricing Specialist
Benchmarking Analysis คืออะไร?
| เรื่อง | Benchmarking Analysis คืออะไร? |
| แหล่งที่มา | FB คุณพงษ์นรินทร์ Transfer Pricing Specialist |
| วันที่ | |
| ประเภทภาษี | |
| ข้อกฎหมาย | |
| คำถาม | Benchmarking Analysis คืออะไร? |
| คำตอบ | Benchmarking Analysis แปลตรงตัวว่า การวิเคราะห์เทียบเคียง ในบริบทของกฎหมายราคาโอน การวิเคราะห์เทียบเคียงมี 2 กลุ่ม คือ (1) การเทียบเคียงราคา ได้แก่ วิธี CUP, RPM และ CPM และ (2) การเทียบเคียงอัตรากำไร ได้แก่ วิธี TNMM และ TPSM [สามารถอ่านรายละเอียดของแต่ละวิธีได้ในโพสต์เดือนพฤศจิกายนครับ] หากคิดเชิงตรรกะแล้ว วิธีกำหนดราคาโอนที่แนะนำโดย OECD และกฎหมายไทยรับรองแล้วทั้ง 5 วิธี มีลำดับชั้นของการนำมาใช้อยู่ เรียงจากวิธีเทียบราคา CUP-RPM-CPM ตามลำดับ จากนั้นเป็นวิธีเทียบกำไร TNMM หรือ TPSM ก็ได้ ในเมื่อหลักการ Arm’s Length กำหนดให้บริษัทที่มีความสัมพันธ์กันตั้งราคาโอนไม่ให้แตกต่างไปจากราคาตลาดระหว่างบริษัทอิสระภายใต้เงื่อนไขและช่วงเวลาเดียวกัน วิธีแรกและวิธีที่ตรงไปตรงมาที่สุดของการวิเคราะห์เทียบเคียงจึงเริ่มต้นที่ CUP คือ นำราคาโอนไปเทียบกับราคาตลาดของสินค้าที่เหมือนกันทีละธุรกรรม แต่ถ้าไม่มีสินค้าที่เหมือนกัน ไม่มีข้อมูลราคาตลาดของสินค้า เราก็จำเป็นต้องดัดแปลงกันนิดหน่อย เริ่มจากวิธี RPM ซึ่งกำหนดราคาโอนโดยใช้ราคาตลาดของสินค้าที่ขายต่อ หักด้วยอัตรากำไรขั้นต้นที่ได้รับ เกิดเป็นราคาโอนขึ้น ถ้าอัตรากำไรขั้นต้นในแต่ละธุรกรรมเท่ากับอัตรากำไรของบริษัทอิสระที่นำมาเทียบ ก็แปลว่าราคาโอนนั้นเป็นไปตามหลักการ Arm’s length แล้ว ในทางตรงข้ามวิธี CPM กำหนดราคาโอนโดยบวกต้นทุนในการผลิตสินค้า ด้วยอัตรากำไรขั้นต้น ได้เป็นราคาโอน ถ้าอัตรากำไรขั้นดังกล่าวเท่ากับอัตรากำไรขั้นต้นของบริษัทอิสระ ก็พิสูจน์ได้ว่าเป็นไปตามหลักการ Arm’s Length ในกรณีที่เราหาข้อมูลราคาตลาดและอัตรากำไรขั้นต้นของบริษัทอิสระไม่ได้ เราจึงต้องใช้มาตราการขั้นสุดท้ายคือ การเทียบเคียงอัตรากำไรสุทธิ ถ้าในธุรกรรมระหว่างคู่สัญญามีเพียงฝ่ายเดียวที่มี Non-routine intangibles ก็ใช้วิธี TNMM ถ้ามีทั้งสองฝ่ายก็ใช้วิธี TPSM ส่วนรายละเอียดของวิธีการใช้แต่ละวิธีสามารถอ่านได้ในโพสต์ก่อนๆ ครับ ทิ้งท้ายด้วยคำถามชวนคิดว่า เราต้องเลือกใช้วิธีราคาที่เหมาะสมเพียงวิธีเดียวเพื่อพิสูจน์ความเหมาะสมของราคาโอนของธุรกรรมหนึ่งๆ หรือ? จะเลือกใช้มากกว่า 1 วิธีได้หรือไม่? ผมขอตอบด้วยแนวปฏิบัติของ OECD ว่า “ด้วยเหตุที่หลักการ Arm’s Length ไม่ได้กำหนดให้ใช้มากกว่า 1 วิธี และการเรียกร้องเช่นนั้นจะเป็นการก่อภาระให้กับผู้เสียภาษี ... ดังนั้น แนวปฏิบัติฯ นี้จึงไม่เรียกร้องให้ใช้มากกว่า 1 วิธีในการพิสูจน์ราคาโอน ในบางกรณี อาจเลือกวิธีไม่ได้ในทันที จำเป็นต้องพิจารณาด้วยหลายๆ วิธีก่อน แต่โดยปกติ ก็มักจะสามารถเลือกวิธีการที่เหมาะสมได้ในที่สุด อย่างไรก็ตาม ในกรณีที่ยาก ไม่มีวิธีหนึ่งวิธีใดที่ให้ข้อสรุปได้ ก็อนุญาตให้ใช้หลักฐานจากหลายวิธีร่วมกัน แต่ต้องพยายามหาข้อสรุปที่สอดคล้องกับหลักการ Arm’s Length ในแง่มุมที่เป็นไปได้จริง และเป็นที่ยอมรับของทุกฝ่ายที่เกี่ยวข้อง...” [OECD Guidelines, 2022, Chapter II, Paragraph 2.12] phongnarin_r@drkilaw.com
ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB: Phongnarin Ratanarangsikul ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะคลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ " Phongnarin Ratanarangsikul " |
