Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์
อายุความติดตามทวงถามให้ชำระหนี้ ตัดจำหน่ายหนี้สูญลูกหนี้ล้มละลาย
| เรื่อง | อายุความติดตามทวงถามให้ชำระหนี้ ตัดจำหน่ายหนี้สูญลูกหนี้ล้มละลาย |
| แหล่งที่มา | Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ |
| วันที่ | วันที่ถาม 30/03/2024 - วันที่ตอบ 01/02/2025 |
| ประเภทภาษี | ภาษีเงินได้นิติบุคคล |
| ข้อกฎหมาย | มาตรา 65 ทวิ (9) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับกฎกรทรวง ฉบับที่ 186 (พ.ศ. 2534), มาตรา 193/14 (3) แห่งประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ |
| ปุจฉา | บริษท B มีลูกหนี้บริษัท A คงค้างในบัญชีมานาน รวมเป็นจำนวนเงิน = 22,000,000 บาท ประกอบด้วย 1. ลูกหนี้การค้า = 7,000,000 บาท (อายุของลูกหนี้มีตั้งแต่ 2 – 13 ปี) 3. ลูกหนี้อื่นๆ = 5,000,000 บาท (อายุของลูกหนี้มีตั้งแต่ 2 – 13 ปี) ในวันที่ 10 สิงหาคม พ.ศ. 2564 ได้มีการทำหนังสือรับสภาพหนี้ โดยรวมจำนวนหนี้คงค้างทั้งหมด = 22,000,000 บาท ปรากฏในหนังสือรับสภาพหนี้ และได้ทำการตกลงกำหนดเวลาให้ทำการชำระหนี้ทั้งหมดภายในวันที่ 10 สิงหาคม พ.ศ. 2566 ปรากฎว่าบริษัท A ไม่ได้มีการชำระหนี้ใด ๆ ให้กับบริษัท B. ต่อมาในวันที่ 19 เมษายน พ.ศ. 2566 ผู้ชำระบัญชีบริษัท A ได้ทำการร้องขอให้ศาลพิพากษาให้บริษัท A เป็นบุคคลล้มละลาย โดยได้มีการประนอมหนี้กับลูกหนี้ และบริษัท B ได้ทำการยื่นขอเฉลี่ยหนี้ด้วยมูลหนี้ = 22,000,000 บาท บริษัท A ไม่มีทรัพย์สินใด ๆ ที่จะมาชำระหนี้ได้ และศาลมีคำสั่งให้บริษัท A เป็นบุคคลล้มละลาย (ปิดคดี) ในวันที่ 20 กันยายน พ.ศ. 2566 ข้อหารือ : บริษัท B สามารถใช้คำสั่งศาลที่สั่งให้บริษัท A เป็นบุคคลล้มละลาย โดยใช้จำนวนมูลหนี้ตามหนังสือรับสภาพหนี้ทั้งจำนวน = 22,000,000 บาท เป็นค่าใช้จ่ายทางภาษีได้หรือไม่ |
| วิสัชนา | 1. กำหนดอายุความติดตามทวงถามให้ชำระหนี้ ตามประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ “มาตรา 193/30 อายุความนั้น ถ้าประมวลกฎหมายนี้หรือกฎหมายอื่นมิได้บัญญัติไว้โดยเฉพาะ ให้มีกำหนดสิบปี มาตรา 193/31 สิทธิเรียกร้องของรัฐที่จะเรียกเอาค่าภาษีอากรให้มีกำหนดอายุความสิบปี ส่วนสิทธิเรียกร้องของรัฐที่จะเรียกเอาหนี้อย่างอื่นให้บังคับตามบทบัญญัติในลักษณะนี้ มาตรา 193/32 สิทธิเรียกร้องที่เกิดขึ้นโดยคำพิพากษาของศาลที่ถึงที่สุด หรือโดยสัญญาประนีประนอมยอมความ ให้มีกำหนดอายุความสิบปี ทั้งนี้ ไม่ว่าสิทธิเรียกร้องเดิมจะมีกำหนดอายุความเท่าใด มาตรา 193/33 สิทธิเรียกร้องดังต่อไปนี้ให้มีกำหนดอายุความห้าปี (1) ดอกเบี้ยค้างชำระ (2) เงินที่ต้องชำระเพื่อผ่อนทุนคืนเป็นงวด ๆ (3) ค่าเช่าทรัพย์สินค้างชำระ เว้นแต่ค่าเช่าสังหาริมทรัพย์ตามมาตรา 193/34 (6) (4) เงินค้างจ่าย คือ เงินเดือน เงินปี เงินบำนาญ ค่าอุปการะเลี้ยงดูและเงินอื่น ๆในลักษณะทำนองเดียวกับที่มีการกำหนดจ่ายเป็นระยะเวลา (5) สิทธิเรียกร้องตามมาตรา 193/34 (1) (2) และ (5) ที่ไม่อยู่ในบังคับอายุความสองปี มาตรา 193/34 สิทธิเรียกร้องดังต่อไปนี้ ให้มีกำหนดอายุความสองปี (1) ผู้ประกอบการค้า หรืออุตสาหกรรม ผู้ประกอบหัตถกรรม ผู้ประกอบศิลปอุตสาหกรรมหรือช่างฝีมือ เรียกเอาค่าของที่ได้ส่งมอบ ค่าการงานที่ได้ทำ หรือค่าดูแลกิจการของผู้อื่น รวมทั้งเงินที่ได้ออกทดรองไป เว้นแต่เป็นการที่ได้ทำเพื่อกิจการของฝ่ายลูกหนี้นั้นเอง (2) ผู้ประกอบเกษตรกรรมหรือการป่าไม้ เรียกเอาค่าของที่ได้ส่งมอบอันเป็นผลิตผลทางเกษตรหรือป่าไม้ เฉพาะที่ใช้สอยในบ้านเรือนของฝ่ายลูกหนี้นั้นเอง (3) ผู้ขนส่งคนโดยสารหรือสิ่งของหรือผู้รับส่งข่าวสาร เรียกเอาค่าโดยสาร ค่าระวาง ค่าเช่า ค่าธรรมเนียม รวมทั้งเงินที่ได้ออกทดรองไป (4) ผู้ประกอบธุรกิจโรงแรมหรือหอพัก ผู้ประกอบธุรกิจในการจำหน่ายอาหารและเครื่องดื่ม หรือผู้ประกอบธุรกิจสถานบริการตามกฎหมายว่าด้วยสถานบริการเรียกเอาค่าที่พักอาหารหรือเครื่องดื่ม ค่าบริการหรือค่าการงานที่ได้ทำให้แก่ผู้มาพักหรือใช้บริการ รวมทั้งเงินที่ได้ออกทดรองไป (5) ผู้ขายสลากกินแบ่ง สลากกินรวบ หรือสลากที่คล้ายคลึงกัน เรียกเอาค่าขายสลาก เว้นแต่เป็นการขายเพื่อการขายต่อ (6) ผู้ประกอบธุรกิจในการให้เช่าสังหาริมทรัพย์ เรียกเอาค่าเช่า (7) บุคคลซึ่งมิได้เข้าอยู่ในประเภทที่ระบุไว้ใน (1) แต่เป็นผู้ประกอบธุรกิจในการดูแลกิจการของผู้อื่นหรือรับทำงานการต่าง ๆ เรียกเอาสินจ้างอันจะพึงได้รับในการนั้น รวมทั้งเงินที่ได้ออกทดรองไป (8) ลูกจ้างซึ่งรับใช้การงานส่วนบุคคล เรียกเอาค่าจ้างหรือสินจ้างอย่างอื่นเพื่อการงานที่ทำ รวมทั้งเงินที่ได้ออกทดรองไป หรือนายจ้างเรียกเอาคืนซึ่งเงินเช่นว่านั้นที่ตนได้จ่ายล่วงหน้าไป (9) ลูกจ้างไม่ว่าจะเป็นลูกจ้างประจำ ลูกจ้างชั่วคราว หรือลูกจ้างรายวัน รวมทั้งผู้ฝึกหัดงาน เรียกเอาค่าจ้างหรือสินจ้างอย่างอื่น รวมทั้งเงินที่ได้ออกทดรองไป หรือนายจ้างเรียกเอาคืนซึ่งเงินเช่นว่านั้นที่ตนได้จ่ายล่วงหน้าไป (10) ครูสอนผู้ฝึกหัดงาน เรียกเอาค่าฝึกสอนและค่าใช้จ่ายอย่างอื่นตามที่ได้ตกลงกันไว้ รวมทั้งเงินที่ได้ออกทดรองไป (11) เจ้าของสถานศึกษาหรือสถานพยาบาล เรียกเอาค่าธรรมเนียมการเรียนและค่าธรรมเนียมอื่น ๆ หรือค่ารักษาพยาบาลและค่าใช้จ่ายอย่างอื่น รวมทั้งเงินที่ได้ออกทดรองไป (12) ผู้รับคนไว้เพื่อการบำรุงเลี้ยงดูหรือฝึกสอน เรียกเอาค่าการงานที่ทำให้รวมทั้งเงินที่ได้ออกทดรองไป (13) ผู้รับเลี้ยงหรือฝึกสอนสัตว์ เรียกเอาค่าการงานที่ทำให้ รวมทั้งเงินที่ได้ออกทดรองไป (14) ครูหรืออาจารย์ เรียกเอาค่าสอน (15) ผู้ประกอบวิชาชีพเวชกรรม ทันตกรรม การพยาบาล การผดุงครรภ์ ผู้ประกอบการบำบัดโรคสัตว์ หรือผู้ประกอบโรคศิลปะสาขาอื่น เรียกเอาค่าการงานที่ทำให้ รวมทั้งเงินที่ได้ออกทดรองไป (16) ทนายความหรือผู้ประกอบวิชาชีพทางกฎหมาย รวมทั้งพยานผู้เชี่ยวชาญเรียกเอาค่าการงานที่ทำให้ รวมทั้งเงินที่ได้ออกทดรองไป หรือคู่ความเรียกเอาคืนซึ่งเงินเช่นว่านั้นที่ตนได้จ่ายล่วงหน้าไป (17) ผู้ประกอบวิชาชีพวิศวกรรม สถาปัตยกรรม ผู้สอบบัญชี หรือผู้ประกอบวิชาชีพอิสระอื่น เรียกเอาค่าการงานที่ทำให้ รวมทั้งเงินที่ได้ออกทดรองไป หรือผู้ว่าจ้างให้ประกอบการงานดังกล่าวเรียกเอาคืนซึ่งเงินเช่นว่านั้นที่ตนได้จ่ายล่วงหน้าไป มาตรา 193/35 ภายใต้บังคับมาตรา 193/27 สิทธิเรียกร้องที่เกิดขึ้นจากการที่ลูกหนี้รับสภาพความรับผิดโดยมีหลักฐานเป็นหนังสือหรือโดยการให้ประกันตามมาตรา 193/28วรรคสอง ให้มีกำหนดอายุความสองปีนับแต่วันที่ได้รับสภาพความรับผิดหรือให้ประกัน” 2. อายุความย่อมสะดุดหยุดลงตามประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ “มาตรา 193/14 อายุความย่อมสะดุดหยุดลงในกรณีดังต่อไปนี้ (1) ลูกหนี้รับสภาพหนี้ต่อเจ้าหนี้ตามสิทธิเรียกร้องโดยทำเป็นหนังสือรับสภาพหนี้ให้ ชำระหนี้ให้บางส่วน ชำระดอกเบี้ย ให้ประกัน หรือกระทำการใดๆ อันปราศจากข้อสงสัยแสดงให้เห็นเป็นปริยายว่ายอมรับสภาพหนี้ตามสิทธิเรียกร้อง (2) เจ้าหนี้ได้ฟ้องคดีเพื่อตั้งหลักฐานสิทธิเรียกร้องหรือเพื่อให้ชำระหนี้ (3) เจ้าหนี้ได้ยื่นคำขอรับชำระหนี้ในคดีล้มละลาย (4) เจ้าหนี้ได้มอบข้อพิพาทให้อนุญาโตตุลาการพิจารณา (5) เจ้าหนี้ได้กระทำการอื่นใดอันมีผลเป็นอย่างเดียวกันกับการฟ้องคดี มาตรา 193/15 เมื่ออายุความสะดุดหยุดลงแล้ว ระยะเวลาที่ล่วงไปก่อนนั้นไม่นับเข้าในอายุความ เมื่อเหตุที่ทำให้อายุความสะดุดหยุดลงสิ้นสุดเวลาใด ให้เริ่มนับอายุความใหม่ตั้งแต่เวลานั้น” ต่อข้อถาม ขอเรียนว่า กรณีตามข้อเท็จจริง ต้องพิจารณาในรายละเอียดว่า ในจำนวนหนี้ทั้งสิ้น 22 ล้านบาท นั้น มีหนี้จำนวนใดที่หมดอายุความที่จะเรียกร้องให้ชำระหนี้จากบริษัท A ไปแล้วก่อนที่บริษัท A จะได้ทำหนังสือรับสภาพหนี้โดยรวมบ้างหรือไม่ หากมีก็ต้องตัดออกไป เนื่องจากหนี้ที่ขาดอายุความย่อมไม่สามารถนำมาจำหน่ายหนี้สูญได้ตามมาตรา 65 ทวิ (9) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับกฎกรทรวง ฉบับที่ 186 (พ.ศ. 2534) สำหรับหนี้ส่วนที่ยังไม่ขาดอายุความ (ไม่ว่าทั้งหมดหรือบางส่วน) เมื่อผู้ชำระบัญชีของบริษัท A ได้ดำเนินการร้องขอให้ศาลพิพากษาให้บริษัท A เป็นบุคคลล้มละลาย โดยได้มีการประนอมหนี้กับลูกหนี้ และบริษัท B ได้ทำการยื่นขอเฉลี่ยหนี้ด้วยมูลหนี้ = 22,000,000 บาท บริษัท A ไม่มีทรัพย์สินใดๆ ที่จะมาชำระหนี้ได้ และศาลมีคำสั่งให้บริษัท A เป็นบุคคลล้มละลาย (ปิดคดี) ในวันที่ 20 กันยายน พ.ศ. 2566 เช่นนี้ บริษัท B สามารถใช้คำสั่งศาลที่สั่งให้บริษัท A เป็นบุคคลล้มละลาย ได้เฉพาะหนี้ที่ยังไม่ขาดอายุความ ไม่อาจใช้จำนวนมูลหนี้ตามหนังสือรับสภาพหนี้ทั้งจำนวน = 22,000,000 บาท เป็นค่าใช้จ่ายทางภาษีได้ในทันทีทั้งหมดได้ 12/12/24 18:14 Micky Friend ขอบคุณมากค่ะ สรุปคือ ต้องดูว่าหนี้เริ่มแรกว่าได้ขาดอายุความหรือยัง โดยไม่ได้ยึดจากหนังสือรับสภาพหนี้ อาจารย์ค่ะ หากลูกหนี้ฟ้องล้มละลายตัวเองแล้ว มีคำสั่งพิทักษ์ทรัพย์โดยเด็ดขาดแล้ว เจ้าหนี้หยุดคำนวณดอกเบี้ยเงินให้กู้ยืมเมื่อไรค่ะ หรือต้องใช้เวลาใดในการหยุดคิดดอกเบี้ยค่ะ สุเทพ พงษ์พิทักษ์ วิสัชนา ตามมาตรา 193/14 (3) แห่งประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ กำหนดให้อายุความย่อมสะดุดหยุดลงในกรณีที่ เจ้าหนี้ได้ยื่นคำขอรับชำระหนี้ในคดีล้มละลาย ดังนั้น เจ้าหนี้ต้องหยุดคำนวณดอกเบี้ยเงินให้กู้ยืม ในวันก่อนวันที่เจ้าหนี้ได้ยื่นคำขอรับชำระหนี้ในคดีล้มละลาย ตามมาตรา 193/14 (3) แห่งประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ |
