1. ตามมาตรา 60 แห่งประมวลรัษฎากร บัญญัติว่า "มาตรา 60 เพื่อประโยชน์แห่งการคำนวณยอดเงินได้พึงประเมินของผู้ต้องเสียภาษี ให้ถือว่าเงินภาษีที่ได้หักและนำส่งตามความในมาตรา 50 มาตรา 52 และมาตรา 53 เป็นเงินได้พึงประเมินที่ผู้ต้องเสียภาษีได้รับ ส่วนจำนวนเงินภาษีที่หักและนำส่งไว้นั้น ให้ถือเป็นเครดิตของผู้ต้องเสียภาษีในการคำนวณภาษี"
2. ตามข้อ 10 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 91/2542 เรื่อง ความรับผิดเกี่ยวกับการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ตามมาตรา 3 เตรส มาตรา 50 มาตรา 69 ทวิ และการหักภาษี ตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 3 ธันวาคม พ.ศ. 2542 กรมสรรพากรได้วางแนวทางปฏิบัติกรณีผู้จ่ายเงินได้ได้หักภาษี ณ ที่จ่ายและนำส่งแล้ว แต่ไม่ครบจำนวนที่ถูกต้อง ไว้ดังนี้ “ข้อ 10 กรณีผู้มีหน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่ายตามข้อ 1 ไม่ได้หักภาษี ณ ที่จ่ายและนำส่ง หรือได้หักภาษี ณ ที่จ่ายและนำส่งแล้ว แต่ไม่ครบจำนวนที่ถูกต้องตามข้อ 2 ถึงข้อ 8 แต่ผู้มีเงินได้ได้นำเงินได้พึงประเมินตามจำนวนที่ไม่ได้ถูกหักภาษี ณ ที่จ่าย หรือตามจำนวนที่ถูกหักภาษี ณ ที่จ่ายไว้ไม่ครบจำนวนที่ถูกต้อง ไปยื่นแบบแสดงรายการภาษีและชำระภาษีแล้ว ถือว่าผู้มีเงินได้ซึ่งเป็นลูกหนี้ร่วมของผู้มีหน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่าย ได้ชำระหนี้ภาษีแล้ว ผู้มีหน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่ายซึ่งเป็นผู้จ่ายเงินจึงหลุดพ้นจากหนี้ภาษี เฉพาะเงินภาษีที่ต้องชำระต่อกรมสรรพากร ตามมาตรา 54 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร แต่ผู้มีหน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่ายยังคงต้องรับผิดชำระเงินเพิ่มอีกร้อยละ 1.5 ต่อเดือนหรือเศษของเดือนของเงินภาษีที่ต้องเสียหรือนำส่งโดยไม่รวมเบี้ยปรับ ตามมาตรา 27 แห่งประมวลรัษฎากร การคำนวณเงินเพิ่มตามวรรคหนึ่ง ให้เริ่มนับเมื่อพ้นกำหนดเวลาการยื่นรายการหรือนำส่งภาษี จนถึงวันที่ผู้มีหน้าที่เสียภาษีได้ยื่นแบบแสดงรายการภาษีและชำระภาษีครบจำนวนที่ถูกต้อง แต่เงินเพิ่มที่คำนวณได้ไม่ให้เกินจำนวนภาษีที่ต้องเสียหรือนำส่ง”
ต่อข้อถาม ขอเรียนว่า กรณีตามข้อเท็จจริง บริษัทฯ ประกอบกิจการรับเหมาก่อสร้าง ถูกหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ตามมาตรา 3 เตรส แห่งปะมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 8 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป. 4/2528 ฯ ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 โดยได้รับหนังสือรับรองการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายไว้ บริษัทฯ จึงได้นำมาใช้เป็นหลักฐานในการเครดิตหักออกจากภาษีเงินได้นิติบุคคลที่ต้องชำระตามแบบ ภ.ง.ด.50 ต่อมาบริษัทฯ ได้รับการตรวจสอบภาษีจากเจ้าพนักกงานสรรพากร และแจ้งว่า บริษัทผู้จ่ายเงินได้ไม่นำส่งภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย เช่นนี้ 1. บริษัทฯ ย่อมไม่สามารถนำจำนวนภาษีเงินได้นิติบุคคลที่ถูกหัก ณ ที่จ่าย มาใช้เป็นเครดิตในการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคลตามแบบ ภ.ง.ด.50 สำหรับรอบระยะเวลาบัญชีที่ถูกหักภาษีเงินได้ ณ ที่จายได้ ทั้งนี้ ตามนัยมาตรา 60 แห่งประมวลรัษฎากร 2. บริษัทฯ พึงต้องติดตามทวงถามขอคืนภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย จากบริษัทผุ้จ่ายเงินได้ และหักภาษีเงินได้ไว้ ณ ที่จ่ายดังกล่าว โดยอ้างการตรวจสอบภาษีอากรของเจ้าพนักงานสรรพากร ให้มาเรียกรับภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายคืน มีบางรายที่พบกรณีเช่นนี้ ได้รับเงินภาษีหัก ณ ที่จ่ายคืนจากบริษัทผู้จ่ายเงินได้
ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ คลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์" |
