FB CPA Solution ดร.สมศักดิ์ ประถมศรีเมฆ
ทำความเข้าใจตัวอย่างที่แสดงในคู่มืออธิบาย TFRS15 ของสภาวิชาชีพฯ
| เรื่อง | ทำความเข้าใจตัวอย่างที่แสดงในคู่มืออธิบาย TFRS15 ของสภาวิชาชีพฯ |
| แหล่งที่มา | FB CPA Solution ดร.สมศักดิ์ ประถมศรีเมฆ |
| วันที่ | |
| ประเภทภาษี | |
| ข้อกฎหมาย | |
| คำถาม | ทำความเข้าใจตัวอย่างที่แสดงในคู่มืออธิบาย TFRS15 ของสภาวิชาชีพฯ |
| คำตอบ | พี่น้องครับ โพสต์นี้เป็นตัวอย่างที่แสดงในคู่มืออธิบาย TFRS15 ของสภาวิชาชีพฯ ลองทำความเข้าใจดูนะครับ เพราะมีประโยชน์กับการเตรียมสอบ AC2 เป็นอย่างมาก 1) สิทธิการใช้ซอฟต์แวร์ + ติดตั้ง + Upgrade บริบท: บริษัทขายโปรแกรมบัญชี 1 ชุด ให้สิทธิใช้ (License) พร้อมบริการติดตั้ง และบริการ Upgrade โปรแกรมเป็นเวลา 5 ปี ในความเป็นจริง ลูกค้าสามารถหาคนอื่นมาติดตั้งได้ และการ Upgrade เป็นเพียงการเพิ่มฟีเจอร์ย่อย ไม่ได้เปลี่ยนโปรแกรมจนเป็นเวอร์ชันใหม่ทั้งหมด หลักการ: ใน TFRS 15 เราต้องแยก “ภาระปฏิบัติงาน” (Performance Obligations) ออกจากกัน ถ้าบริการใดๆ • ลูกค้าได้รับประโยชน์ได้แม้ไม่มีบริการอื่น • ไม่ต้องพึ่งพาหรือปรับเปลี่ยนอย่างมีนัยกับบริการอื่น ถือว่า “Distinct” ต้องแยกเป็นภาระคนละตัว ข้อสรุป (พร้อมเคล็ดลับสอบ): แยกออกเป็น 3 ภาระ: 1. License ใช้ซอฟต์แวร์ → รับรู้รายได้เมื่อโอนสิทธิ 2. ติดตั้ง → รับรู้เมื่อเสร็จงานติดตั้ง 3. Upgrade → รับรู้รายได้ตลอดระยะเวลา 5 ปี ในห้องสอบ ถ้าโจทย์บอกว่าใครก็ทำติดตั้งได้ และ Upgrade ไม่เปลี่ยนสาระสำคัญ → แยกเป็นภาระต่างหากทันที ________________________________________ 2) เครื่องมือแพทย์ + ติดตั้ง + ซ่อมบำรุง บริบท: ขายเครื่องมือแพทย์เฉพาะรุ่น ต้องติดตั้งโดยบริษัทผู้ขายเอง (เพราะซับซ้อน) และมีบริการซ่อมฟรี 3 ปี หลักการ: ถ้าสินค้ากับบริการติดตั้งพึ่งพากันมาก เช่น เครื่องไม่ทำงานจนกว่าจะติดตั้ง → รวมเป็นภาระเดียว ส่วนการซ่อมหลังการขายเป็นบริการแยกออกมา เพราะเกิดหลังจากส่งมอบแล้ว ข้อสรุป: • ภาระ 1: เครื่องมือ + ติดตั้ง (รวมกัน) • ภาระ 2: ซ่อมบำรุง 3 ปี ถ้าการติดตั้งเป็นเรื่องง่าย ใครก็ทำได้ → แยก แต่ถ้าเป็นเครื่องเฉพาะทาง ต้องรวมเป็นภาระเดียว ________________________________________ 3) รับเหมาก่อสร้างบ้านครบวงจร บริบท: ทำตั้งแต่ออกแบบ เลือกวัสดุ ก่อสร้าง ระบบไฟฟ้า ประปา และตกแต่ง หลักการ: ทุกขั้นตอนเชื่อมกันเพื่อให้ได้ “บ้าน” ตามที่ลูกค้าสั่ง ลูกค้าไม่ได้ต้องการงานทีละขั้นตอน จึงเป็น 1 ภาระเดียวที่ส่งมอบแบบต่อเนื่อง (Over time) ตามความคืบหน้า ข้อสรุป: 1 ภาระ = บ้านที่สร้างเสร็จตามสัญญา ถ้าโจทย์พูดถึงการสร้างสินค้าที่ “Made to order” และลูกค้าเป็นเจ้าของงานระหว่างทำ → ใช้ Over time ________________________________________ 4) สิ่งตอบแทนผันแปร – Expected Value บริบท: สร้างตึก 10 ล้าน ถ้าจบก่อน 2 ปีได้โบนัส 1 ล้าน ถ้าช้าต้องจ่าย 1 ล้าน มีความน่าจะเป็นหลายแบบ (เช่น จบเร็ว 50%, จบตรงเวลา 30%, ช้า 20%) หลักการ: Variable Consideration ใช้ Expected Value เมื่อมีหลายผลลัพธ์แต่ละผลลัพธ์มีความน่าจะเป็นต่างกัน → คูณความน่าจะเป็นแล้วรวมกัน ข้อสรุป: Transaction Price = 10.5 ล้าน (11m x 50% + 10m x 30% + 9m x 20%) จำง่าย: หลาย outcome ใช้ Expected Value, แค่ 2 outcome ใช้ Most Likely Amount ________________________________________ 5) สิ่งตอบแทนผันแปร – Most Likely Amount บริบท: สร้างบ้าน 5 ล้าน ถ้าจบภายใน 3 ปีได้เพิ่ม 2 แสน โอกาสจบตรงเวลา 80% หลักการ: มีแค่ 2 ผลลัพธ์ (ได้หรือไม่ได้) → ใช้ Most Likely Amount คือเลือกจำนวนที่น่าจะเกิดขึ้นมากที่สุด ข้อสรุป: Transaction Price = 5.2 ล้าน ________________________________________ 6) Significant Financing Component บริบท: ขายเครื่องจักร ราคาจ่ายปกติ 10 ล้าน แต่ลูกค้าจ่ายทันที 8 ล้าน รับของอีก 2 ปี ดอกเบี้ยตลาด 6% หลักการ: TFRS 15 บังคับแยกส่วน “ดอกเบี้ย” ออกจากรายได้ ถ้าช่วงเวลารับเงินและส่งของต่างกันมาก และผลกระทบทางการเงินมีนัยสำคัญ ข้อสรุป: • บันทึก 8 ล้านเป็นภาระผูกพัน • ทยอยบวกดอกเบี้ยทบต้นปีละ 6% จนถึงวันส่งมอบ ________________________________________ 7) สิทธิคืนสินค้า บริบท: ขาย 100 ชิ้น ชิ้นละ 100 ต้นทุน 60 คาดว่าจะคืน 3 ชิ้น หลักการ: สิทธิคืนเป็น Variable Consideration → ต้องกันรายได้และตั้งหนี้สินคืนสินค้า + ทรัพย์สินสินค้าที่จะได้คืน ข้อสรุป: • รับรู้รายได้ 97 ชิ้น • กันหนี้สินคืนสินค้า 3 ชิ้น • บันทึกสินทรัพย์สินค้าที่จะได้คืน ________________________________________ Warranties + Training บริบท: ขายสินค้า มีประกัน 1 ปี + อบรมฟรี 20 ชม. หลักการ: • ประกันปกติ = Assurance ไม่ใช่ภาระเพิ่ม • อบรมฟรี = Distinct obligation เพราะลูกค้าได้ประโยชน์แยก ข้อสรุป: • ภาระ 1: สินค้า • ภาระ 2: อบรม ________________________________________ 9) สิทธิซื้อเพิ่มพร้อมส่วนลด บริบท: ขาย A 100 บาท พร้อมคูปองส่วนลด 40% (ปกติ 10%) หลักการ: ส่วนลดเกินปกติและมีสาระสำคัญ = ภาระแยก ต้องปันราคามาให้สิทธินี้ ข้อสรุป: • สินค้า A: 89 บาท • สิทธิส่วนลด: 11 บาท ________________________________________ 10) ตัวการ vs ตัวแทน บริบท: ซื้อที่นั่งเครื่องบินล่วงหน้าแล้วขายต่อเอง หลักการ: ถ้าควบคุมสินค้าก่อนโอนให้ลูกค้า → ตัวการ (Principal) รับรู้รายได้เต็ม ถ้าไม่ควบคุม → ตัวแทน (Agent) รับรู้แค่ค่านายหน้า ข้อสรุป: กรณีนี้เป็นตัวการ → รับรู้รายได้เต็ม ________________________________________ 11) Licensing + Equipment บริบท: ขายแฟรนไชส์ (5% จากยอดขาย) + อุปกรณ์ 150,000 หลักการ: ถ้า License กับอุปกรณ์ต่างพวก → แยกและปันราคาตาม Stand-alone Selling Price โดยมองว่าขายอุปกรณ์ + ให้สิทธิ์ใช้ franchise ข้อสรุป: • License: รับรู้ตลอดเวลา • อุปกรณ์: รับรู้เมื่อส่งมอบ ________________________________________ 12) Incremental Costs บริบท: ได้สัญญาที่ปรึกษา มี Commission 10,000 และค่าเดินทาง/ทนาย หลักการ: บันทึกเป็นสินทรัพย์เฉพาะต้นทุนส่วนเพิ่มจากการได้สัญญา (Incremental) เช่น Commission เท่านั้น ข้อสรุป: • Commission: บันทึกเป็นสินทรัพย์ • ค่าเดินทาง/ทนาย: บันทึกเป็นค่าใช้จ่าย ________________________________________ 13) Costs to Fulfill บริบท: สัญญาบริการ 5 ปี ต้องทำ Platform ใช้เอง หลักการ: ถ้าเป็นต้นทุนตรงและสร้างทรัพยากรเพื่อใช้ในสัญญา → บันทึกสินทรัพย์และตัดจ่ายตามอายุสัญญา ข้อสรุป: • Hardware: TAS 16 • Software: TAS 38 • รายจ่ายทางตรงอื่นที่เกี่ยวข้อง: Capitalize ________________________________________ 14) Repurchase Agreements บริบท: ขายพร้อมสิทธิซื้อคืน หลักการ: ดูราคาและสิทธิว่าเป็น Financing, Lease, หรือ Sale with Return ข้อสรุป: • Call option ราคา > ขาย = Financing • Put option ราคาสูงกว่าตลาด = Lease ________________________________________ ตัวอย่างชุดนี้น่าจะมีประโยชน์กับคะแนนสอบประมาณ 1-20 คะแนน พี่น้องลองทำความเข้าใจก่อนอ่านหนังสือเตรียมสอบนะครับ แล้วถ้าจะเตรียมสอบ AC1 – AC2 แบบสด / ออนไลน์ ก็ inbox หรือ lineID: @cpasolution หรือ www.cpasolution.biz เราเตรียมเนื้อหาที่ยอดเยี่ยมรอพี่น้องอยู่ครับ ขอบคุณมาก ส่วนลิงค์นี้เป็นลิงค์คู่มืออธิบายครับ |
