มาตรา 78 ภายใต้บังคับมาตรา 78/3 ความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกิดจากการขายสินค้า ให้เป็นไปตามหลักเกณฑ์ดังต่อไปนี้

(1) การขายสินค้านอกจากที่อยู่ในบังคับตาม (2) (3) (4) หรือ (5) ให้ความรับผิดทั้งหมดเกิดขึ้นเมื่อส่งมอบสินค้า เว้นแต่กรณีที่ได้มีการกระทำดังต่อไปนี้เกิดขึ้นก่อนส่งมอบสินค้าก็ให้ถือว่าความรับผิดเกิดขึ้นเมื่อได้มีการกระทำนั้น ๆ ด้วย

     (ก)โอนกรรมสิทธิ์สินค้า

     (ข) ได้รับชำระราคาสินค้า หรือ

     (ค) ได้ออกใบกำกับภาษี

     ทั้งนี้ โดยให้ความรับผิดเกิดขึ้นตามส่วนของการกระทำนั้น ๆ แล้วแต่กรณี

(2) การขายสินค้าตามสัญญาให้เช่าซื้อหรือสัญญาซื้อขายผ่อนชำระที่กรรมสิทธิ์ในสินค้ายัง ไม่โอนไปยังผู้ซื้อเมื่อได้ส่งมอบ ให้ความรับผิดเกิดขึ้นเมื่อถึงกำหนดชำระราคาตามงวดที่ถึงกำหนดชำระราคาแต่ละงวด เว้นแต่กรณีที่ได้มีการกระทำดังต่อไปนี้เกิดขึ้นก่อนถึงกำหนดชำระราคาแต่ละงวด ก็ให้ถือว่าความรับผิดเกิดขึ้นเมื่อได้มีการกระทำนั้น ๆ ด้วย

     (ก) ได้รับชำระราคาสินค้า หรือ

     (ข) ได้ออกใบกำกับภาษี

     ทั้งนี้โดยให้ความรับผิดเกิดขึ้น ตามส่วนของการกระทำนั้น ๆ แล้วแต่กรณี

( ดูคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.36/2536 )

(3) การขายสินค้าโดยมีการตั้งตัวแทนเพื่อขายและได้ส่งมอบสินค้าให้ตัวแทนแล้ว ทั้งนี้ เฉพาะสัญญาการตั้งตัวแทนเพื่อขายตามประเภทของสินค้าและเป็นไปตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขที่อธิบดีกำหนดโดยอนุมัติรัฐมนตรี ให้ความรับผิดทั้งหมดเกิดขึ้นเมื่อตัวแทนได้ส่งมอบสินค้าให้ผู้ซื้อ เว้นแต่กรณีที่ได้มีการกระทำดังต่อไปนี้เกิดขึ้นก่อนการส่งมอบสินค้าให้ผู้ซื้อ ก็ให้ถือว่าความรับผิดเกิดขึ้นเมื่อได้มีการกระทำนั้น ๆ ด้วย

     (ก) ตัวแทนได้โอนกรรมสิทธิ์สินค้าให้ผู้ซื้อ

     (ข) ตัวแทนได้รับชำระราคาสินค้า

     (ค) ตัวแทนได้ออกใบกำกับภาษี หรือ

     (ง) ได้มีการนำสินค้าไปใช้ไม่ว่าโดยตัวแทนหรือบุคคลอื่น

     ทั้งนี้ โดยให้ความรับผิดเกิดขึ้น ตามส่วนของการกระทำนั้น ๆ แล้วแต่กรณี

( ดูประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 8) )

(4) การขายสินค้าโดยส่งออก ให้ความรับผิดเกิดขึ้นดังต่อไปนี้

     (ก) การส่งออกนอกจากที่ระบุใน (ข) หรือ (ค) ให้ความรับผิดเกิดขึ้นเมื่อชำระอากรขาออก วางหลักประกันอากรขาออก หรือจัดให้มีผู้ค้ำประกันอากรขาออก เว้นแต่ในกรณีที่ไม่ต้องเสียอากรขาออกหรือได้รับยกเว้นอากรขาออก แล้วแต่กรณี ก็ให้ถือว่าความรับผิดเกิดขึ้นในวันที่มีการออกใบขนสินค้าขาออก ตามกฎหมายว่าด้วยศุลกากร

     (ข) การส่งออกในกรณีที่นำสินค้าเข้าไปในเขตปลอดอากรตามมาตรา 77/1(14)(ก) ให้ความรับผิดเกิดขึ้นในวันที่นำสินค้าในราชอาณาจักรเข้าไปในเขตดังกล่าว "

( พระราชบัญญัติแก้ไขเพิ่มเติมประมวลรัษฎากร (ฉบับที่ 35) พ.ศ. 2544 )

     (ค) การส่งออกซึ่งสินค้าที่อยู่ในคลังสินค้าทัณฑ์บนตามกฎหมายว่าด้วยศุลกากร ให้ความรับผิดเกิดขึ้นพร้อมกับความรับผิดตามกฎหมายว่าด้วยศุลกากร

(5) การขายสินค้าที่ได้เสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 ตามมาตรา 80/1 (5) และภายหลังได้มีการโอนกรรมสิทธิ์ในสินค้าอันทำให้ผู้รับโอนสินค้ามีหน้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 82/1 (2) ให้ความรับผิดทั้งหมดเกิดขึ้นเมื่อโอนกรรมสิทธิ์สินค้า

 เพื่อเป็นการบรรเทาภาระในการยื่นแบบแสดงรายการภาษีและการชำระภาษีของผู้ประกอบการจดทะเบียน สำหรับการขายสินค้าแก่กระทรวง ทบวง กรม หรือราชการส่วนท้องถิ่น ทั้งนี้ เฉพาะการขายสินค้าตามสัญญาและมีการชำระราคาที่เป็นไปตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขที่กำหนดโดยกฎกระทรวง ให้อธิบดีโดยอนุมัติรัฐมนตรีมีอำนาจ กำหนดความรับผิดตาม (1) (2) และ (3) เกิดขึ้นเป็นอย่างอื่นได้

Ref : https://www.rd.go.th/5205.html#mata78

Section 78 Subject to Section 78/3, value added tax liability for sale of goods shall be in accordance with the following rules:

(1) Tax liability for sale of goods, other than those specified in (2), (3), (4) or (5), shall take place at the time of delivery of goods, except in the case where the following events take place before the delivery of goods the tax liability shall be at the time when such events take place;

     (a) transfer of ownership of goods,

     (b) payment received for goods sold, or

     (c) issuance of tax invoice,

     however the tax liability shall take place upon the parts of such event as the case may be;

(2) Tax liability for sale of goods under hire-purchasecontract or installment sale contract which the ownership of goods sold is not yet transferred to the purchaser on the delivery, shall take place at the time each periodic payment due, except in the case where the following events take place before each periodic payment due then the tax liability shall be at the time such events take place;

     (a) payment received for goods sold, or

     (b) issuance of tax invoice,

     however the tax liability shall take place upon parts of such event, as the case may be;

D.I. (Paw) : ( ดูคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.36/2536 )

(3) Tax liability for sale of goods through an agent appointed to sell and goods have been delivered to the agent, however, only under agency contract to sell certain categories of goods and in accordance with rules, procedures and conditions prescribed by the Director-General with the Minister’s approval, shall take place at the time of delivery of goods to the purchaser, except in the case where the following events take place before goods delivered to the purchaser, then the tax liability shall be at the time such event take place-

     (a) an agent transfers the ownership of goods to the purchaser;

     (b) an agent receives payments for goods sold;

     (c) an agent issues tax invoice; or

     (d) goods are used whether by an agent or other persons;

     however the tax liability shall take place upon parts of such event, as the case may be; ^10
10N.DG.VAT.No.8

(4) Tax liability for export of goods, shall take place as follows-

     (a) tax liability for export other than those specified in (b) or (c), shall take place at the time of payment of export duty, placing of security, or providing guarantee, except in the case where goods are not subject to or are exempt from export duty as the case may be, then tax liability shall take place on the date of passing an entry under the Customs law;

     (b) tax liability for export by way of taking goods into customs free zone in accordance with Section 77/1(14)(a), shall take place on the date domestic goods taken into the said zone;

     (c) tax liability for export of goods stored in bonded warehouse under the customs law, shall be at the time when the liability under the Customs law takes place;

(5) tax liability for sale of goods subject to value added tax at zero rate under Section 80/1(5) and subsequently transferred resulting in liability to pay value added tax by a transferee in accordance with Section 82/1(2), shall take place at the time when the ownership of goods is transferred.

     To lessen the burden of tax return filing and tax payment of a VAT registrant from sale of goods to a ministry, department, or local authority, prescribed by Ministerial Regulation, the Director-General, with the Minister’s approval, shall have the power to specify the tax liability indicated in (1), (2) and (3) differently.

Ref : https://www.rd.go.th/english/37719.html#section78