กรณีตามข้อเท็จจริงดังกล่าว การให้บริการของบริษัท AAA จำกัด (“บริษัทฯ”) โดยการหาลูกค้าในประเทศไทย ให้แก่บริษัท BBB Pte. Ltd. (“บริษัทในเครือ”) ซึ่งมีสถานประกอบการอยู่ในประเทศสิงคโปร์ นั้น เข้าลักษณะเป็นการให้บริการในประเทศไทย และได้มีการใช้บริการนั้นในราชอาณาจักร (In – In Activity) ซึ่งอยู่ในบังคับที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตรา 7% ตามมาตรา 77/2 (1) ประกอบกับมาตรา 77/1 (1) แห่งประมวลรัษฎากร ทั้งนี้ การให้บริการลักษณะดังกล่าวข้างต้น ไม่ถือเป็น “การให้บริการในประเทศไทย และได้มีการใช้บริการนั้นในต่างประเทศ” ตามมาตรา 80/1 (2) แห่งประมวลรัษฎากร แต่อย่างใด ตามตัวอย่างแนวคำตอบข้อหารือของกรมสรรรพากรดังนี้ เลขที่หนังสือ : กค 0811/พ./10138 วันที่ : 23 ตุลาคม 2544 เรื่อง : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีค่านายหน้าที่ได้รับจากบริษัทต่างประเทศ ข้อกฎหมาย : มาตรา 80/1 (2), ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 105)ฯ
ข้อหารือ : บริษัท A ซึ่งตั้งอยู่ในประเทศพม่าได้สั่งซื้อสินค้าจากบริษัท ก. ซึ่งเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนในประเทศไทย บริษัท ก. ไม่มีสินค้าตามคำสั่งซื้อจึงติดต่อให้บริษัท T ซึ่งประกอบ กิจการเป็นนายหน้า ตัวแทน ตัวแทนค้าต่างในกิจการและธุรกิจทุกประเภทหาสินค้าให้ บริษัท T จึงติดต่อบริษัท ค. ซึ่งเป็นผู้ขายในต่างประเทศ ให้ขายสินค้าให้บริษัท ก. โดยบริษัท T จะได้รับ ค่าตอบแทนเป็นค่านายหน้าจากบริษัท ค. เมื่อบริษัท ก. ตกลงสั่งซื้อสินค้าจากบริษัท ค. บริษัท ค.ต้องส่งมอบสินค้าดังนี้ 1. ส่งมอบสินค้าให้แก่บริษัท A ในประเทศพม่า โดยไม่มีการส่งสินค้าเข้ามาในประเทศไทย 2. ส่งสินค้าเข้ามาในประเทศไทยให้แก่บริษัท ก. ก่อน แล้วบริษัท ก. จึงส่งมอบ สินค้าให้แก่บริษัท A ในประเทศพม่า บริษัท T จึงหารือว่า 1. ค่านายหน้าที่บริษัท T ได้รับจากบริษัท ค. จากการประกอบกิจการเป็นนายหน้าต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่ในอัตราใด 2. ถ้าค่านายหน้าที่บริษัท T ได้รับ เป็นการให้บริการในต่างประเทศ ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามข้อ 2 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 15)ฯ หลักฐานประกอบที่กรมสรรพากรยอมรับควรเป็นประเภทใด
แนววินิจฉัย : 1. กรณีบริษัท T เป็นผู้ทำการติดต่อในการซื้อขายสินค้าระหว่างบริษัท ก. ผู้ซื้อในประเทศไทย กับบริษัท ค. ผู้ขายในต่างประเทศ ถือว่าบริษัท T เป็นนายหน้าขายสินค้าของบริษัท ค. ในต่างประเทศ ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ในอัตราร้อยละ 7.0 ตามมาตรา 80 แห่งประมวลรัษฎากร และพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการลดอัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 368) พ.ศ. 2543 (ปัจจุบันพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 646) พ.ศ. 2560) 2. ค่านายหน้าที่บริษัท T ได้รับดังกล่าว ไม่ใช่การให้บริการที่กระทำในราชอาณาจักรและได้มีการใช้บริการนั้นในต่างประเทศ ตามมาตรา 80/1 (2) แห่งประมวลรัษฎากร และตาม ข้อ 2 แห่งประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 105) เรื่อง กำหนดประเภท หลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไข กรณีการให้บริการที่กระทำในราชอาณาจักร และได้มีการใช้บริการนั้นในต่างประเทศ ตามมาตรา 80/1 (2) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 12 กรกฎาคม พ.ศ. 2543 บริษัท T จึงไม่มีสิทธิคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0
เลขตู้ : 64/31075
ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ คลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์" |
