ตามมาตรา 65 ตรี 12 แห่งประมวลรัษฎากร บัญญัติให้รับรู้รายจ่ายค่าความเสียหายที่เกิดจากอุบัติภัย โดยมีสัญญาประกันหรือสัญญาคุ้มภัยใด ๆ ในรอบระยะเวลาบัญชี ข้อ 4 (3) ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.36/2536 ได้กรมสรรพากรได้วางแนวทางปฏิบัติเกี่ยวกับค่าสินไหมทดแทนที่ได้จากบริษัทรับประกันวินาศภัย ดังนี้ “(3) ในกรณีเลิกสัญญาเนื่องจากสินค้าตามสัญญาให้เช่าซื้อถูกทำลายหรือเสียหายจนซ่อมแซมไม่ได้ และได้มีการทำสัญญาประกันภัยสินค้าที่ให้เช่าซื้อไว้ด้วย ผู้ให้เช่าซื้อไม่ต้องนำค่าสินไหมทดแทนที่ได้รับตามสัญญาประกันภัยมารวมคำนวณเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ในกรณีผู้ให้เช่าซื้อได้รับค่าสินไหมทดแทนตามวรรคหนึ่งแล้ว แต่ต้องคืนซากสินค้าให้แก่ผู้รับประกันภัยด้วย ถือว่าผู้ให้เช่าซื้อได้ขายสินค้าให้แก่ผู้รับประกันภัยตามมาตรา 77/1 แห่งประมวลรัษฎากร ผู้ให้เช่าซื้อมีหน้าที่ต้องนำมูลค่าซากสินค้ามารวมคำนวณเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม การคำนวณมูลค่าซากของสินค้าตามวรรคสอง ให้คำนวณมูลค่าตามสภาพ ณ วันโอนซากสินค้าให้แก่ผู้รับประกันภัย”
ต่อข้อถาม ขอเรียนว่า กรณีรถยนต์ของบริษัทฯ ประสบอุบัติเหตุ โดยบริษัทฯ จะได้ค่าสินไหมทดแทนจากบริษัทรับประกันวินาศภัย เช่นนี้ ทาง สนง. บัญชี ควรปฏิบัติดังนี้ 1. เมื่อรถยนต์ของบริษัทฯ ประสบอุบัติเหตุ สมมติเสียหายจนซ่อมแซมไม่ได้ ให้บริษัทฯ บันทึกมูลค่ารถยนต์ตามจำนวนที่เหลืออยู่หลังจากหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาจนถึงวันก่อนวันที่เกิดอุบัติเหตุ เป็นค่าใช้จ่ายในรอบระยะเวลาบัญชีที่เกิดอุบติเหตุนั้น
2. เมื่อบริษัทฯ ได้รับหนังสือที่บริษัทรับประกันภัยส่งมาให้ บริษัทฯ ตั้งลูกหนี้บริษัทรับประกันวินาศภัยเป็นลูกหนี้ ในกรณีบริษัทฯ ต้องคืนซากสินค้าให้แก่ผู้รับประกันภัยด้วย ถือว่าบริษัทฯ ได้ขายรถยนต์คันดังกล่าวให้แก่บริษัทผู้รับประกันภัยตามมาตรา 77/1 แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องนำมูลค่าซากสินค้ามารวมคำนวณเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม
3. สมมุติบริษัทฯ ได้รับค่าสินไหมทดแทนจำนวนรวมทั้งสิ้น 500,000 บาท ตีราคาซากรถยนต์ได้เป็นเงิน 20,000 บาท คิดเป็นภาษีมูลค่าเพิ่มจำนวน 1,400 บาท ซึ่งบริษัทฯ ต้องออกใบกำกับภาษีให้แก่บริษัทรับประกันวินาศภัย คงเหลือค่าสินไหมสุทธิจำนวน 478,600 บาท บริษัทฯ มีมูลค่ารถยนต์หลังหักค่าเสื่อมราคาตามข้อ 1 (1,000,000 บาท และค่าเสื่อมราคาสะสม 700,000 บาท) เป็นเงิน 300,000 บาท ให้บันทึกบัญชีโดยไม่ต้องปรับปรุงรายการในแบบ ภ.ง.ด.50 อีก ดังนี้
เมื่อรถยนต์ของบริษัทฯ ประสบอุบัติเหตุ เดบิต ค่าความเสียหาย................300,000 ค่าเสื่อมราคาสะสม.............700,000 เครดิต รถยนต์.....................................1,000,000 เมื่อได้รับหนังสือที่บริษัทรับประกันภัย เดบิต บริษัทรับประกันภัย (ลน.)....500,000 เครดิต ค่าสินไหมทดแทน.........................478,600 รายได้จากการการขายซากรถยนต์......20,000 ภาษีขาย.........................................1,400
4. โดยสรุปบริษัทฯ จะได้รับกำไรจากการดังกล่าวจำนวน (478,600 + 20,000 – 300,000) = 198,600 บาท
ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ คลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์" | 
