เนื่องจากโจทย์ไม่ได้แจ้งว่าบริษัทมีนโยบายคำนวณบัญชีสินค้าคงเหลือด้วยวิธีใด จะขอสมมุติเป็น วิธี FIFO

คู่มืออธิบายมาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 2 เรื่อง สินค้าคงเหลือ

การเปิดเผยข้อมูล การวัดมูลค่าสินค้าคงเหลือ และวิธีที่ใช้คำนวณต้นทุน 
ตัวอย่างที่ 7.1
สินค้าคงเหลือแสดงด้วยราคาทุนหรือมูลค่าสุทธิท่จีะได้รับแล้วแต่ราคาใดจะต่ำกว่าราคาทุนของสินค้า คงเหลือคำนวณโดยวิธีเข้าก่อนออกก่อน ยกเว้นงานระหว่างคำนวณ โดยวิธีถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนัก
ต้นทุนในการซื้อประกอบด้วยราคาซื้อและค่าใช้จ่ายทางตรงที่เกี่ยวข้องกับการซื้อขายสินค้าคงเหลือนั้น เช่น ค่าภาษีอากร ค่าขนส่งหักด้วยส่วนลดและเงินที่ได้รับคืนจากการซื้อสินค้า
ต้นทุนของสินค้าสำเร็จรูปประกอบด้วยค่าวัตถุดิบ ค่าแรงทางตรง ค่าใช้จ่ายอื่นทางตรง และค่าโสหุ้ย ในการผลิต
มูลค่าสุทธิที่จะได้รับประมาณจากราคาที่คาดว่าจะได้ตามปกติของธุรกิจหักด้วยค่าใช้จ่ายที่จำเป็น เพื่อให้สินค้านั้นสำเร็จรูปและค่าใช้จ่ายในการขายในระหว่างปี
     บริษัทได้ทำการตั้งค่าเผื่อมูลค่าสินค้าลดลงสำหรับสินค้าเก่าล้าสมัยหรือเสื่อมคุณภาพ

มาตรา 65 ทวิการคำนวณกำไรสุทธิและขาดทุนสุทธิในส่วนนี้ให้เป็นไปตามเงื่อนไขดังต่อไปนี้

    (6) ราคาสินค้าคงเหลือในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาบัญชีให้คำนวณตามราคาทุนหรือราคาตลาดแล้วแต่อย่างใดจะน้อยกว่า และให้ถือราคานี้เป็นราคาสินค้าคงเหลือยกมาสำหรับรอบระยะเวลาบัญชีใหม่ด้วย
             การคำนวณราคาทุนตามวรรคก่อนเมื่อได้คำนวณตามหลักเกณฑ์ใดตามวิชาการบัญชี ให้ใช้หลักเกณฑ์นั้นตลอดไป เว้นแต่จะได้รับอนุมัติจากอธิบดีจึงจะเปลี่ยนหลักเกณฑ์ได้

1. วิธีวัดมูลค่าสินค้าคงเหลือ

ต้องแสดงมูลค่าตาม “ราคาทุนหรือมูลค่าสุทธิที่จะได้รับ (NRV) แล้วแต่อย่างใดจะต่ำกว่า”

มาตรา 65 ทวิ (6): ยอมรับการตีราคาตามราคาตลาดที่ต่ำกว่าทุน

ประเมินราคาตลาดของสินค้า Outlet และปรับมูลค่าต้นทุนให้เท่ากับ NRV

2. วิธีคำนวณต้นทุน (Cost Flow)

FIFO ใช้กำหนดลำดับต้นทุนออก ไม่ขัดต่อหลัก NRV

–

ใช้วิธี FIFO ต่อเนื่อง แต่สามารถตีราคาปลายงวดให้เท่ากับ NRV ได้

3. การบันทึกส่วนต่างขาดทุนจากการปรับมูลค่า

บันทึกเป็น “ค่าใช้จ่ายจากการตีราคาสินค้าคงเหลือลดลง” และรวมใน ต้นทุนขาย (COGS)

ถือเป็นรายจ่ายได้ หากมูลค่าลดลงจริงและมีหลักฐานประกอบ

บันทึกผลขาดทุนในหมวดต้นทุนขาย ไม่ควรใช้บัญชี “ค่าใช้จ่ายอื่นๆ”

4. การตั้งสำรองสินค้าคงเหลือลดมูลค่า (Allowance)

ใช้ได้เพื่อสะท้อนมูลค่าที่ลดลง

หากไม่ตีราคาจริง → เป็นรายจ่ายต้องห้าม ม.65 ตรี (1) ต้องบวกกลับ

ตั้งค่าเผื่อได้เพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี แต่ต้องบวกกลับทางภาษี

5. การตีราคาสินค้าคงเหลือปลายงวด

ต้องทำอย่างสม่ำเสมอทุกปี ตามหลัก “ราคาทุนหรือราคาตลาดที่ต่ำกว่า”

มาตรา 65 ทวิ (6): ต้องใช้หลักเกณฑ์เดียวกันต่อเนื่องทุกปี เว้นแต่ได้รับอนุมัติเปลี่ยน

ประเมินมูลค่าทุกสิ้นงวด และตีราคาตาม NRV อย่างสม่ำเสมอ

6. การทำลายสินค้าคงเหลือ

บันทึกเป็นค่าใช้จ่ายจากการทำลาย (ไม่รวมในต้นทุนขาย)

ถือเป็นรายจ่ายได้ หากมีหลักฐานตามคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.79/2541

จัดทำรายงานคณะกรรมการทำลายสินค้า ภาพถ่าย และหนังสือแจ้งสรรพากร

7. ความสอดคล้องกับหลักเกณฑ์คงค้าง (Accrual Basis)

รับรู้ผลขาดทุนจากการลดมูลค่าทันทีเมื่อมูลค่าลดลงจริง

–

ช่วยสะท้อนผลการดำเนินงานและฐานะการเงินที่แท้จริงในงวดนั้น

8. เอกสารที่ควรจัดเก็บเพื่อใช้ตรวจสอบภาษี

–

ใช้ยืนยันมูลค่าตลาดที่ลดลง เช่น ใบลดราคา, นโยบายตีราคา, รายงานทำลายสินค้า

จัดเก็บไว้ครบถ้วนเพื่อชี้แจงต่อกรมสรรพากรเมื่อมีการตรวจสอบ

มาตรา 65 ตรีรายการต่อไปนี้ไม่ให้ถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิ
             (1) เงินสำรองต่าง ๆ นอกจาก

เรื่อง

การตั้งค่าเผื่อสินค้าล้าสมัย

แหล่งที่มา

Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์

วันที่

วันที่ถาม 01/06/2019 - วันที่ตอบ 04/06/2019

ประเภทภาษี

ภาษีเงินได้นิติบุคคล

ข้อกฎหมาย

-

ปุจฉา

บริษัทฯ ตั้งค่าเผื่อสินค้าล้าสมัยไว้ 100% ณ วันที่ตั้งค่าเผื่อได้บวกกลับใน ภ.ง.ด.50 ทั้งหมดแล้วครับ แต่ภายหลังสินค้ากลับมาได้รับความนิยมจึงสามารถขายได้ตามราคาตลาด
 เรียนสอบถามอาจารย์ครับว่าสามารถนำต้นทุนของสินค้าที่ขายได้ มาเป็นค่าใช้จ่ายในทางภาษีได้หรือไม่ครับ(21 มี.ค. 2019 14:24 น.)

วิสัชนา

บริษัทฯ ตั้งค่าเผื่อสินค้าล้าสมัยไว้ 100% ณ วันที่ตั้งค่าเผื่อได้บวกกลับใน ภ.ง.ด.50 ทั้งหมดแล้วครับ โดยมิได้ทำการตีราคาสินค้าคงเหลือดังกล่าวให้เป็นไปตามราคาตลาดที่ต่ำกว่าราคาทุน การปฏิบัติในส่วนนี้ของบริษัทฯ จึงถูกต้องแล้ว ในทางภาษีอากร ยังคงมีต้นทุนตามเดิม แต่ถ้าราคาตลาด ณ วันที่ตั้งค่าเผื่อต่ำกว่าราคาทุน ก็จะเป็นอีกกรณีหนึ่ง ในกรณีนี้ จึงให้ยืนว่า เป็นการปฏิบัติเฉพาะในทางบัญชีเท่านั้น
 แต่ภายหลังสินค้ากลับมาได้รับความนิยมจึงสามารถขายได้ตามราคาตลาด เช่นนี้ ให้บริษัทฯ กลับรายการค่าเผื่อสินค้าล้าสมัยกลับมา และถือเป็นต้นทุน ทั้งในทางบัญชีและทางภาษีอากร แต่ในการยื่นแบบ ภ.ง.ด.50 ให้ปรับปรุงรายการการกลับรายการ โดยไม่ถือเป็นรายได้หรือลดค่าใช้จ่ายทางภาษีอากร

ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆมาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ

คลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์"

เรื่อง

Employee benefits ผลประโยชน์พนักงาน NRV Dead stock Slow moving ที่ตั้งสำรอง และถือเป็นรายจ่ายทางบัญชี

แหล่งที่มา

Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์

วันที่

วันที่ถาม 19/04/2024 - วันที่ตอบ 21/04/2024

ประเภทภาษี

ภาษีเงินได้นิติบุคคล

ข้อกฎหมาย

มาตรา 65 ตรี (9) , มาตรา 65 ทวิ (6) แห่งประมวลรัษฎากร

ปุจฉา

อาจารย์คะ Employee benefits ที่ตั้งสำรองไว้ NRV Dead stock Slow moving ต้องบวกกลับหรือไม่คะรบกวนอาจารย์ช่วยอธิบายหน่อยคะ

วิสัชนา

1 ผลประโยชน์ของพนักงาน (Employee benefits) หมายถึง สิ่งตอบแทนทุกรูปแบบที่กิจการให้เพื่อแลกเปลี่ยนกับบริการที่ได้รับจากพนักงานหรือการเลิกจ้าง แบ่งออกเป็น 4 ประเภท ดังนี้

    ประเภทที่ 1. ผลประโยชน์ระยะสั้นสำหรับพนักงาน (Short-term employee benefits) หมายถึง ผลประโยชน์ของพนักงาน (ที่มิใช่ผลประโยชน์เมื่อเลิกจ้าง) ซึ่งคาดว่าจะจ่ายชำระทั้งจำนวนก่อน 12 เดือนหลังวันสิ้นรอบระยะเวลารายงานประจำปีที่พนักงานได้ให้บริการที่เกี่ยวข้อง

    ประเภทที่ 2. ผลประโยชน์หลังออกจากงาน (Post employment benefits) หมายถึง ผลประโยชน์ของพนักงาน (ที่มิใช่ผลประโยชน์เมื่อเลิกจ้าง และผลประโยชน์ระยะสั้นของพนักงาน) ซึ่งมีการจ่ายหลังจากการจ้างงานสิ้นสุดลงผลประโยชน์ระยะยาวอื่นของพนักงาน

    ประเภทที่ 3. ผลประโยชน์ระยะยาวอื่นของพนักงาน (Other long-term employee benefits) หมายถึง ผลประโยชน์ทั้งหมดของพนักงานที่มิใช่ผลประโยชน์ระยะสั้นของพนักงาน ผลประโยชน์หลังออกจากงาน และผลประโยชน์เมื่อเลิกจ้าง

    ประเภทที่ 4. ผลประโยชน์เมื่อเลิกจ้าง (Termination benefits) หมายถึง ผลประโยชน์ของพนักงานที่ให้เพื่อแลกเปลี่ยนกับการเลิกจ้างงานของพนักงาน ซึ่งเป็นผลจากข้อใดข้อหนึ่งดังต่อไปนี้

    (1) การตัดสินใจของกจิการที่จะเลิกจ้างพนักงานก่อนวันออกจากงานตามปกติหรือ

    (2) การตัดสินใจของพนักงานที่จะยอมรับข้อเสนอของผลประโยชน์เพื่อแลกเปลี่ยนกับ การเลิกจ้าง

2. ลักษณะสินค้าที่ไม่เคลื่อนไหว (Dead Stock) 

    เขียนโดย: เกียรติพงษ์ อุดมธนะธีระ Hotmail สร้างเมื่อ: 14 พฤศจิกายน 2565

    ลักษณะสินค้าที่ไม่เคลื่อนไหว (Dead Stock) เป็นปัญหาการจัดการคลังสินค้าและสินค้าคงคลัง เนื่องจากสินค้าที่ไม่ เคลื่อนไหวทำให้การจัดเก็บสินค้าที่เคลื่อนไหวได้ดีมีปัญหา ส่งผลต่อการจัดการพื้นที่ในคลังทำให้การนำสินค้าเข้าจัดเก็บหรือ การจ่ายกอกมีปัญหา เนื่องจากสินค้าไม่เคลื่อนไหวกีดขวาง ตัวอย่าง ประเภทของสินค้าไม่เคลื่อนไหว มีดังนี้

    - สินค้าคืนจากลูกค้าและขายไม่ได้ (Reject Cargoes)

    - สินค้าเสียหาย (Damage Cargoes)

    - สินค้าล้าสมัยขายไม่ได้ (Out of Date Goods)

    - สินค้าซื้อมากแต่ใช้น้อยหรือไม่ได้ใช้ (Slow Move Cargoes)

    - สินค้าไม่เคลื่อนไหว (Sleepy Cargoes)

    - เศษซาก/ของเสีย (Scrap & Waste Cargoes)

    - สินค้ามีแต่ในบัญชีแต่สินค้าจริงไม่มี (Cargoes on Paper)

    - สินค้าไม่มีราคาแต่ทางบัญชียังคงมีมูลค่า (Non Value Cargoes)

    - ระยะเวลาที่จำแนกสินค้าไม่เคลื่อนไหว

    การจำแนกระยะเวลาสินค้าที่เข้าสู่คลังเก็บสินค้าจะเป็นตัวชี้วัดความเคลื่อนไหวของสินค้าโดยผู้เกี่ยวข้องเป็นผู้กำหนดระยะเวลาของสินค้าที่อยู่ในคลังว่า ระยะเวลาที่จัดเก็บนานเท่าใดถึงจะเรียกว่าเป็นสินค้าไม่เคลื่อนไหว และแบ่งประเภทสินค้าตามระยะเวลาของการจัดเก็บสินค้าในคลังตัวอย่างเช่น โรงงานอาหารกระป๋อง ได้กำหนดประเภทสินค้าตามระยะเวลาเอาไว้ ดังนี้

    - สินค้าเคลื่อนไหวเร็ว (Fast Moving) คือสินค้าที่เก็บไว้ในคลังสินค้า ไม่เกิน 7 วัน

    - สินค้าปกติ (Normal Moving) คือสินค้าที่เก็บไว้ในคลังสินค้า 7 – 14 วัน

    - สินค้าเคลื่อนไหวช้า (Slow Moving) คือสินค้าที่เก็บไว้ในคลังสินค้านานกว่า 14 วัน

    - เคลื่อนไหวช้ามาก (Very Slow Moving) คือสินค้าที่เก็บไว้ในคลังสินค้านานกว่า 30 วัน

    - ไม่เคลื่อนไหว (Dead Moving) คือสินค้าที่เก็บไว้ในคลังสินค้านานกว่า 45 วัน

    เมื่อกำหนดประเภทสินค้าตามระยะเวลาที่อยู่ในคลังสินค้าได้แล้ว เจ้าหน้าที่คลังสินค้าจะกำหนดพื้นที่การจัดเก็บสินค้าตามระยะเวลาสินค้าที่อยู่ในคลัง โดยกำหนดให้สินค้าที่เคลื่อนไหวได้ดี อยู่ในพื้นที่ที่จัดเก็บและนำออกได้ง่าย ส่วนสินค้าที่เคลื่อนไหวได้ช้าจะเก็บไว้ในพื้นที่ที่เข้าถึงได้ยาก การเก็บสินค้าในคลังสินค้าตามระยะเวลาที่จัดเก็บสามารถเห็นถึงแนวโน้มการผลิตและการขายได้ในเวลาเดียวกัน ซึ่งจำเป็นต้องใช้ระบบการควบคุมด้วยสายตา (Visual Control) เข้ามาประยุกต์ใช้ร่วมกัน โดยกำหนดพื้นที่ จัดเก็บตามสีหรือระดับการเคลื่อนไหว เช่นสินค้าเคลื่อนไหวเร็ว จัดเก็บหรือมีป้ายชี้บ่งสีเขียว สินค้าเคลื่อนไหวของสินค้าได้โดยง่าย

    วิธีการลดปริมาณสินค้าไม่เคลื่อนไหว โดยหน่วยงานต่างๆ ที่เกี่ยวข้อง ในการจัดการสินค้าที่ไม่เคลื่อนไหว ไม่สามารถผลักภาระความรับผิดชอบให้กับหน่วยงานใดหน่วยงานหนึ่งโดยเฉพาะ ต้องอาศัยความร่วมมือจากหลายฝ่าย อาทิ

    ฝ่ายขายและฝ่ายการตลาด

    - ผลักดันยอดขายผ่านฝ่ายขายหรือตัวแทนจำหน่าย โดยให้ผลตอบแทน (Incentives) ที่สูงสำหรับการขายสินค้าไม่เคลื่อนไหว โดยกำหนดให้สูงกว่าการขายสินค้าที่มีการเคลื่อนไหวปกติหรือสินค้าที่ขายดีอยู่แล้ว

    - กำหนดสัดส่วนการขายสินค้าที่เคลื่อนไหวช้าต่อเดือนเป็นสัดส่วนต่อการขายสินค้าทั้งหมดในรอบเดือน

    - จัดกลุ่มสินค้าบางประเภท ให้เป็นสินค้าฝากขาย ( Consignment) โดยการกระจายสินค้าฝากขายไปยังลูกค้าให้มากที่สุด เพื่อลดภาระการจัดเก็บและปริมาณสินค้าในคลังสินค้า

    - ส่งเสริมการตลาดในสินค้าไม่เคลื่อนไหว เช่น ลด แลก แจก แถม เป็นต้น

    ฝ่ายจัดซื้อ

    - ในกรณีซื้อวัตถุดิบต้องมีการคำนวณการสั่งซื้อ โดยจำเป็นต้องรู้ข้อมูลปริมาณการใช้หรือแผนการผลิต ต้นทุนการสั่งซื้อแต่ละครั้ง ต้นทุนการเก็บรักษา ปริมาณการสั่งซื้อขั้นต่ำ แล้วจึงคำนวณหาปริมาณการสั่งซื้อที่เหมาะสมต่อไป (Economics Order Quantity : EOQ)

    - จำเป็นต้องจัดหาซัพพลายเออร์สำรอง หรือรายใหม่ ในกรณีที่การสั่งซื้อจากซัพพลายเออร์ปัจจุบันมีปริมาณการสั่งซื้อสินค้าขั้นต่ำในประมาณมาก

    ฝ่ายคลังสินค้า

    - แสดงให้เห็นถึงจำนวนสินค้าที่ไม่เคลื่อนไหวในคลังสินค้าให้ชัดเจน ดูง่าย โดยจัดพื้นที่ในการเก็บสินค้าไม่เคลื่อนไหวให้อยู่ในที่เดียวกัน และมีป้ายบ่งชี้ประกอบ เพื่อให้หน่วยงานที่เกี่ยวข้องตระหนังถึงปัญหาของสินค้าที่ไม่เคลื่อนไหว โดยหวังว่าทุกหน่วยงานจะเข้ามาร่วมแก้ปัญหาด้วยกัน

    ฝ่ายผลิต

    - นำส่วนประกอบของสินค้าที่ไม่เคลื่อนไหว มาใช้ใหม่ (Re-use) หรือรีไซเคิล ตามแต่กรณีโดยเฉพาะสินค้าที่เป็นชินส่วนประกอบ เช่น ผลิตภัณฑ์จากยางบางประเภท เฟอร์นิเจอร์ หรือชิ้นส่วนประกอบยานยนต์ เป็นต้น

    ฝ่ายบุคคล

    - จัดขายสินค้าราคาประหยัดเพื่อเป็นสวัสดิการให้แก่พนักงาน

    ฝ่ายบัญชี

    - ตัดตัวเลขทางบัญชีและทำลายสินค้าที่ไม่เคลื่อนไหวและหมดอายุหากจำเป็น

    - บริจาคเป็นสาธารณกุศล ซึ่งสามารถนำมาลดหย่อนภาษีปลายปีได้

    ขั้นตอนในการลดปริมาณสินค้าไม่เคลื่อนไหว สามารถจัดลำดับจากขั้นตอนที่ง่ายที่สุดไปยังขั้นตอนที่ยากที่สุด หรือขั้นตอนที่ใช้ต้นทุนน้อยที่สุดไปยังต้นทุนสูงที่สุด ดังนั้นผู้ประกอบการจำเป็นต้องเลือกวิธีการปฏิบัติที่เหมาะสมกับธุรกิจและประเภทสินค้าของตนเอง

ที่มา:https://www.iok2u.com/.../logistics-supply.../sc-dead-stock

3. มูลค่าสุทธิที่จะได้รับ (Net realisable value: NRV)

    “มูลค่าสุทธิที่จะได้รับ” หมายถึง ราคาโดยประมาณที่คาดว่าจะขายได้ตามลักษณะการประกอบธุรกิจตามปกติ หักด้วย ประมาณการต้นทุนในการผลิตสินค้านั้นให้เสร็จ และต้นทุนที่จำเป็นต้องจ่ายไปเพื่อให้ขายสินค้านั้นได้

    “มูลค่าสุทธิที่จะได้รับ” สะท้อนถึงมูลค่าเฉพาะของกิจการ ซึ่งได้อ้างอิงถึงจำนวนเงินสุทธิที่กิจการคาดว่าจะได้รับจากการขายสินค้าตามลักษณะการประกอบธุรกิจตามปกติของกิจการ ซึ่งแตกต่างจาก “มูลค่ายุติธรรม” ที่สะท้อนให้เห็นถึงราคาที่จะได้รับจากรายการที่ เกิดขึ้นในสภาพปกติในการขายสินค้าคงเหลือแบบเดียวกันในตลาดหลัก (หรือตลาดที่ให้ประโยชน์สูงสุด) ระหว่างผู้ร่วมตลาด ณ วันที่วัดมูลค่าต้นทุนของสินค้าคงเหลืออาจจะไม่ได้รับคืน เนื่องจากมูลค่าสุทธิที่จะได้รับต่ำกว่าต้นทุนด้วยเหตุดังนี้

    • สินค้าคงเหลือเกิดความเสียหาย หรือเกิดความล้าสมัยบางส่วนหรือทั้งหมด

    • ราคาขายลดลง

    • ประมาณการต้นทุนในการทำต่อให้เสร็จหรือประมาณการต้นทุนที่ เกิดขึ้นเพื่อทำให้สินค้าขายได้เพิ่มขึ้น

    การตีราคาสินค้าคงเหลือลดลงจากราคาทุนให้เท่ากับมูลค่าสุทธิที่จะได้รับ สอดคล้องกับแนวความคิดที่ว่า สินทรัพย์ไม่ควรแสดงมูลค่าตามบัญชีที่สูงกว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับจากการขายหรือประโยชน์ที่จะได้รับจากการใช้

    การลดมูลค่าของสินค้าคงเหลือลงให้เท่ากับมูลค่าสุทธิที่จะได้รับ มักพิจารณาจาก

    • สินค้าแต่ละรายการ

    • กลุ่มสินค้าที่มีลักษณะคล้ายคลึงกันหรือมีความเกี่ยวพันกัน เช่น

    • รายการสินค้าที่ มีความเกี่ยวข้องกับสายผลิตภัณฑ์เดียวกันที่ มีวัตถุประสงค์หรือการใช้ประโยชน์ขั้นสุดท้ายคล้ายคลึงกัน หรือมีการผลิตหรือขายในพื้นที่ทางภูมิศาสตร์เดียวกัน และในทางปฏิบัติไม่สามารถประเมินแยกจากรายการอื่นในสายผลิตภัณฑ์เดียวกันได้ ถือเป็นการไม่เหมาะสมที่จะปรับลดมูลค่าสินค้าคงเหลือลงโดยใช้เกณฑ์การจัดประเภทของสินค้าคงเหลือ ตัวอย่างเช่น สินค้าสำเร็จรูป หรือสินค้าคงเหลือทุกประเภทในส่วนงานปฏิบัติการใดส่วนงานปฏิบัติการหนึ่ง

    ในการประมาณมูลค่าสุทธิที่จะได้รับ ให้พิจารณาถึงวัตถุประสงค์ของกิจการในการถือครองสินค้าคงเหลือด้วย ตัวอย่างเช่น

    • กรณีกิจการถือสินค้าคงเหลือไว้เพื่อขายหรือให้บริการตามสัญญาที่แน่นอน ให้ถือตามราคาที่

กำหนดไว้ในสัญญานั้น

    • หากจำนวนตามสัญญาการขายนั้นมีน้อยกว่าปริมาณสินค้าคงเหลือที่ถือครองไว้

    • มูลค่าสุทธิที่จะได้รับของสินค้าคงเหลือส่วนที่เกินกว่าปริมาณในสัญญาให้ถือตามราคาขายโดยทั่วไป

    • กิจการอาจบันทึกประมาณการหนี้สินสำหรับปริมาณสินค้าคงเหลือตามสัญญาขายที่แน่นอนส่วนที่เกินจากปริมาณสินค้าคงเหลือที่ถือไว้หรือที่เกิดจากสัญญาซื้อที่ แน่นอนของกิจการ ตามมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 37 เรื่อง ประมาณการหนี้สิน หนี้สินที่อาจเกิดขึ้นและสินทรัพย์ที่อาจเกิดขึ้น

ที่มา: คู่มืออธิบายมาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 2 เรื่อง สินค้าคงเหลือ สภาวิชาชีพบัญชี ในพระบรมราชูปถัมภ์(เผยแพร่ 15 พฤษภาคม 2563) คู่มืออธิบาย TAS 2 หน้า 9

https://acpro-std.tfac.or.th/uploads/files/TAS2-Manual.pdf

ต่อข้อถาม ขอเรียนว่า

1. Employee benefits ผลประโยชน์พนักงาน ที่บริษัทฯ ได้ตั้งสำรองไว้เป็นหนี้สินผลประโยชน์พนักงาน เพื่อกันเงินไว้จ่ายให้แก่พนักงานเมื่อเลิกจ้าง (Terminate) ซึ่งในทางหลักการบัญชีกำหนดให้บริษัทฯ นำมาถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชีที่ตั้งสำรองผลประโยชน์พนักงานดังกล่าวนั้น ในทางภาษีอากร ถือว่า รายจ่ายดังกล่าว เป็นรายจ่ายที่บริษัทฯ กำหนดขึ้นเองโดยไม่มีการจ่ายจริง ต้องห้ามตามมาตรา 65 ตรี (9) แห่งประมวลรัษฎากร

    ในรอบระยะเวลาบัญชีที่บริษัทฯ ได้จ่ายเงินผลประโยชน์ดังกล่าวให้แก่พนักงาน ก็ให้นำมาปรับปรุง

2. สำหรับ NRV Dead stock Slow moving ที่ตั้งสำรอง และถือเป็นรายจ่ายทางบัญชีไว้ นั้น

    กรณีเป็นการตีราคาทุนของสินค้าคงเหลือ บริษัทฯ ต้องถือปฏิบัติตามมาตรา 65 ทวิ (6) แห่งประมวลรัษฎากร ดังนี้

    “มาตรา 65 ทวิ  

         (6) ราคาสินค้าคงเหลือในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาบัญชี ให้คํานวณตามราคาทุนหรือราคาตลาดแล้วแต่อย่างใดจะน้อยกว่า และให้ถือราคานี้เป็นราคาสินค้าคงเหลือยกมาสําหรับรอบระยะเวลาบัญชีใหม่ด้วย

              การคํานวณราคาทุนตามวรรคก่อน เมื่อได้คํานวณตามหลักเกณฑ์ใด ตามวิชาการบัญชี ให้ใช้หลักเกณฑ์นั้นตลอดไป เว้นแต่จะได้รับอนุมัติจากอธิบดีจึงจะเปลี่ยนหลักเกณฑ์ได้” 

     กล่าวคือ

     (1) หากเป็นการตั้งสำรอง โดยไม่ดำเนินการตามมาตรา 65 ทวิ (6) แห่งประมวลรัษฎากร สำรองดังกล่าว ย่อมถือเป็นรายจ่ายต้องห้าม ต้องปรับปรุงบวกกลับในการคำนวณกำไรสุทธิ ตามแบบ ภ.ง.ด.50

     (2) หากบริษัทฯ ได้ดำเนินการตามมาตรา 65 ทวิ (6) แห่งประมวลรัษฎากร โดยทำการตีราคาสินค้าคงเหลือตามราคาตลาดที่ต่ำกว่าราคาทุน ก็ย่อมนำมาถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิได้

ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ

คลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์

เรื่อง

ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการขออนุมัติขายสินค้าล้าสมัย

แหล่งที่มา

ข้อหารือ กรมสรรพากร

วันที่

11/11/2015

เลขที่หนังสือ

0702/10199

ประเภทภาษี

ภาษีเงินได้นิติบุคคล

ข้อกฎหมาย

มาตรา 65 ทวิ (4) แห่งประมวลรัษฎากร

ข้อหารือ

บริษัท A ได้หารือเกี่ยวกับภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการขายสินค้าที่ล้าสมัย สรุปข้อเท็จจริงได้ว่า บริษัท A ประกอบธุรกิจเกี่ยวกับพัดลมอุตสาหกรรมในระบบปรับอากาศและระบายอากาศ บริษัท A มีสินค้าที่ใช้ในการประกอบกิจการที่ล้าสมัยแล้วซึ่งไม่สามารถขายได้ตามราคาตลาด บริษัท A มีความประสงค์จะขออนุมัติกรมสรรพากรเพื่อขายสินค้าล้าสมัยโดยใช้ราคาต้นทุนที่ได้ซื้อมาจึงขอหารือว่า บริษัท A สามารถขายสินค้าดังกล่าวตามราคาต้นทุนที่ซื้อมาได้หรือไม่

แนววินิจฉัย

กรณีที่บริษัท A ประสงค์จะขายสินค้าที่ล้าสมัยตามราคาต้นทุนที่ซื้อมานั้น หากราคาดังกล่าวต่ำกว่าราคาตลาดโดยไม่มีเหตุสมควร เจ้าพนักงานประเมินมีอำนาจประเมินราคาสินค้าตามราคาตลาดในวันที่มีการขายสินค้าได้ ตามมาตรา 65 ทวิ (4) แห่งประมวลรัษฎากร

เลขตู้

78/39920