Case study
ภาษีเงินได้นิติบุคคล เเละ ภาษีมูลค่าเพิ่มของ การบริจาคเงินและสิ่งของ
| เรื่อง | ภาษีเงินได้นิติบุคคล เเละ ภาษีมูลค่าเพิ่มของ การบริจาคเงินและสิ่งของ | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| แหล่งที่มา | Case study | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| วันที่ | 10/07/2025 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| ประเภทภาษี | ภาษีเงินได้นิติบุคคล,ภาษีมูลค่าเพิ่ม | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| ข้อกฎหมาย | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| คำถาม | คำถาม 1. หลักการเบื้องต้น ภาระภาษี เเละ การบันทึกบัญชี เกี่ยวกับการบริจาค 2. ภาระภาษี เเยกเเต่ละรายการ 1. ภาษีเงินได้นิติบุคคล:
2. ภาษีมูลค่าเพิ่ม (VAT): สิทธิในการ เคลมภาษีซื้อ และ การออกภาษีขาย
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| คำตอบ | คำตอบ หลักการเบื้องต้นเกี่ยวกับการบริจาค 1. ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีที่บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล จะนำเงิน สิ่งของ หรือสินค้ามาบริจาค ไม่ว่าจะเป็นสินค้าที่ผลิตเอง หรือซื้อมาเพื่อขาย ให้ถือเอามูลค่าต้นทุนของสินค้า(ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) ดังกล่าวที่สามารถพิสูจน์ได้ เป็นมูลค่าของรายจ่ายที่บริจาค บันทึกลงเป็นค่าบริจาค และตัดสต็อคสินค้าออกจากคลังสินค้า โดยจัดทำรายงานขึ้นใช้ภายใน ประกอบกับหลักฐานการตัดสต๊อคสินค้าออกไปเพื่อบริจาค เช่น หากบริษัทบันทึกสินค้าแบบ Periodic คือบริษัทรับรู้ ยอดซื้อเป็นค่าใช้จ่าย และรับรู้สินค้าปลายงวดด้วยยอดคงเหลือจริงตามรายงานสินค้าคงเหลือ ณ สิ้นงวด ที่ลดลงได้เลยค่ะ สำหรับการรับรู้เป็นรายจ่ายทางภาษีได้หรือไม่นั้น จะต้องเข้าเงื่อนไขทั้ง 2 ข้อ ดังนี้ 1. บริษัท(ผู้บริจาค) มีกำไรทางภาษีหรือไม่
2. ตรวจสอบรายชื่อสถานที่รับบริจาค หากเป็นการบริจาคให้แก่โรงพยาบาลรัฐบาล สถานศึกษาของทางราชการ สถานศึกษาองค์การของรัฐบาล โรงเรียนเอกชนที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายว่าด้วยโรงเรียนเอกชนหรือสถาบันอุดมศึกษาเอกชนที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายว่าด้วย สถาบันอุดมศึกษาเอกชน และ มูลนิธิหรือสมาคม ที่อยู่ในมูลนิธิหรือสมาคมที่รัฐมนตรี ประกาศกำหนดตามมาตรา 47 (7)(ข) แห่งประมวลรัษฎากร จะสามารถลงเป็นรายจ่ายบริจาคเพื่อการกุศลสาธารณะหรือเพื่อการสาธารณประโยชน์ และรายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือเพื่อการกีฬาตามที่อธิบดีประกาศกำหนดโดยอนุมัติรัฐมนตรี นำมาคำนวณเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิในทางภาษีเงินได้นิติบุคคลได้แต่ต้องไม่เกินร้อยละ 2 ของกำไรสุทธิ ตามมาตรา 65 ตรี (3) (ข) แห่งประมวลรัษฎากร 2) หากเป็นการบริจาคให้แก่มูลนิธิหรือสมาคมที่ไม่อยู่ในมูลนิธิหรือสมาคมที่รัฐมนตรีประกาศกำหนด ตามมาตรา 47 (7)(ข) แห่งประมวลรัษฎากร หรือ โรงพยาบาลเอกชน จะถือเป็นรายจ่ายต้องห้าม ถือเป็นการให้โดยเสน่หา ตามมาตรา 65 ตรี (3) แห่งประมวลรัษฎากร รวมทั้งค่าภาษีขายที่ไม่ได้เรียกเก็บจากมูลนิธิฯ ดังกล่าวด้วย
ดังนั้น หากบริษัทตรวจสอบรายชื่อหน่วยรับบริจาคตามที่รัฐมนตรีว่าการกระทรวงการคลังประกาศไว้แล้ว หากมีรายชื่อหน่วยรับบริจาคดังกล่าว ก็สามารถลงเป็นรายจ่ายทางภาษีได้ตามเงื่อนข้อ 1 หากไม่มีก็จะถือเป็นรายจ่ายต้องห้าม (สามารถตรวจสอบรายชื่อหน่วยรับบริจาคที่ website กรมสรรพากรตาม Link ) :
2. ภาษีเงินได้หักภาษี ณ ที่จ่าย 3. ภาษีมูลค่าเพิ่ม - กรณีบริจาคเป็นเงินสด ไม่มีภาระภาษีมูลค่าเพิ่ม - กรณีบริจาคเป็น สิ่งของ หรือสินค้าที่มีไว้เพื่อขาย ให้พิจารณาดังนี้ 3.1 กรณีบริษัทได้นำสิ่งของหรือสินค้าที่มีไว้เพื่อขายไปบริจาคให้กับหน่วยรับบริจาคมีรายชื่อตามรัฐมนตรีว่าการกระทรวงการคลังประกาศไว้ (ตรวจสอบรายชื่อเรียบร้อยแล้วตามข้อ 1) ถือเป็นการบริจาคสินค้าให้แก่การกุศลสาธารณะ หรือรายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือเพื่อการกีฬา บริษัทจะได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มจากการบริจาคนี้ ตามมาตรา 81 (1)(น) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับมาตรา 3 (4)(ข) แห่งพระราชกฤษฎีกา(ฉบับที่ 239) บริษัทฯ ไม่มีหน้าที่ต้องออกใบกำกับภาษีขาย รวมถึงไม่ต้องนำส่งภาษีมูลค่าเพิ่มตามแบบ ภ.พ.30 โดยทางหน่วยรับบริจาคดังกล่าว จะต้องจัดทำหนังสืออนุโมนาการรับบริจาค พร้อมระบุ รายละเอียดสินค้า + จำนวนชิ้น ที่ได้รับบริจาค ให้แก่บริษัทฯ หากสินค้าที่ตั้งใจซื้อมาเพื่อบริจาค มีภาษีซื้อ ภาษีซื้อดังกล่าวถือเป็นภาษีซื้อต้องห้าม ไม่สามารถนำมาเครดิตหักกับภาษีขายได้ แต่บริษัทฯ สามารถนำมาบันทึกรวมเป็นค่าใช้จ่ายได้ทั้งจำนวน ตามมาตรา 65 ตรี (6 ทวิ) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 243) พ.ศ. 2534 และข้อ 2 (3) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 42)ฯ ลงวันที่ 29 ธันวาคม พ.ศ. 2535
3.2 กรณีบริษัทฯ บริจาคสินค้าให้แก่หน่วยรับบริจาคที่ไม่มีรายชื่อตามรัฐมนตรีว่าการกระทรวงการคลังประกาศไว้ (ตรวจสอบรายชื่อเรียบร้อยแล้วตามข้อ 1) ตามมาตรา 47 (7)(ข) แห่งประมวลรัษฎากร และมาตรา 3 (4)(ข) แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 239) พ.ศ. 2534 เข้าลักษณะเป็นการขายสินค้าที่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 77/2 (1) และมาตรา 77/1 (8) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ ต้องนำมูลค่าสินค้าที่ซื้อมารวมเป็นฐานในการคำนวณภาษีขาย โดยใช้ราคาตลาด (ตามที่ซื้อมา) นำส่ง VAT 7% ยื่นแบบภ.พ.30 ด้วย
สรุปคำตอบแต่ละประเด็น1. ภาษีเงินได้นิติบุคคล: รายจ่ายบริจาค
ต้องมีหลักฐานเป็นหนังสือรับบริจาคหรือจดหมายตอบรับจากหน่วยงานนั้น ๆ 2. ภาษีมูลค่าเพิ่ม (VAT): สิทธิในการ เคลมภาษีซื้อ และ การออกภาษีขาย |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
กรณี | เคลมภาษีซื้อได้ไหม | ต้องออก VAT หรือไม่ |
2.2.1.1 ซื้อไว้เพื่อขาย เคลมภาษีซื้อแล้ว → แล้วบริจาค | เคลมได้ ณ วันที่ซื้อสินค้า | ยกเว้น VAT |
2.2.1.1 ซื้อไว้เพื่อขาย ยังไม่ได้เคลม → บริจาค | เคลมภาษีซื้อไม่ได้ ลงเป็นรายจ่ายบริจาคทั้งจำนวน | ยกเว้น VAT |
2.2.1.2 ซื้อเพื่อบริจาค (ตั้งใจ) ยังไม่ได้เคลม | เคลมภาษีซื้อไม่ได้ ลงเป็นรายจ่ายบริจาคทั้งจำนวน | ยกเว้น VAT |
2.2.1.3 ซื้อของจากต่างประเทศ (ตั้งใจบริจาค) | ภาษีซื้อที่ได้รับใบเสร็จจากกรมศุลฯ เคลมภาษีซื้อไม่ได้ ลงเป็นรายจ่ายบริจาคทั้งจำนวน รวมทั้งภาษีซื้อจากค่าใช้จ่ายในการนำเข้าสินค้าบริจาคนี้ ก็เคลมไม่ได้เช่นกัน | ยกเว้น VAT |
2.2.2 ซื้อของที่ไม่ใช่สินค้าเพื่อขาย | เคลมภาษีซื้อไม่ได้ ลงเป็นรายจ่ายบริจาคทั้งจำนวน | ยกเว้น VAT |
2.2.3 กรณีสินค้าไว้เพื่อขาย จำนวน 2 ชิ้น ชิ้นหนึ่งมีไว้ในสต๊อก ชิ้นหนึ่งต้ั้งใจซื้อมาบริจาค ภาษีซื้อสามารถเคลมได้บางส่วน หรือไม่ครับ | - สินค้าที่ซื้อมาเพื่อขายเคลมภาษีซื้อได้ - สินค้าที่ตั้งใจซื้อมาบริจาคเคลมภาษีซื้อไม่ได้ ลงเป็นรายจ่ายบริจาคทั้งจำนวน - ดังนั้น แนะนำแยกใบกำกับภาษีคนละใบเพื่อความชัดเจน | จริงๆ หากทราบก่อนว่าจะบริจาคภาษีซื้อดังกล่าวจะเคลมไม่ได้ แต่ถ้าไม่ทราบว่าอนาคตจะบริจาคหรือไม่ เคลมภาษีซื้อได้ดังนั้น เคลมได้เฉพาะของที่อยู่ในสต๊อกอยู่ก่อนแล้ว ส่วนที่ซื้อใหม่หากทราบว่าจะนำไปบริจาค จะเคลมไม่ได้ (ส่วนที่เคลมไปก่อนหน้านั้นแล้ว จะต้องพิสูจน์ให้เจ้าหน้าที่สรรพากรเห็นว่าไม่ได้ตั้งใจจะบริจาค เช่น ระยะเวลาการซื้อสินค้ามา นานหลายปี สินค้าค้าง stock นาน ชำรุด เสียหาย และกรณีอื่นๆ |
4. การบันทึกบัญชี (ตัวอย่าง)
มูลค่าของสินค้า หากสินค้านั้นเป็นสินค้าที่บริษัทมีไว้เพื่อขาย แต่ตอนบริจาคให้สถานที่ตามข้อ 1. (เช่น โรงพยาบาลรัฐ ซึ่งเป็นลูกค้าของเราด้วย) ไม่สามารถเปิดเผลยอดต้นทุน จึงแจ้งยอดภาษีขายปกติ ซื้อมา 1,000 ราคาขาย 2500 ซึ่งแจ้งมูลค่าตามราคาขายให้กับผู้รับบริจาค ได้รับหนังสือบริจาคหรือหนังตอบขอบคุณหรืออื่นๆ เป็นมูลค่า 2,500 บาท ต้องบัญชีตอนซื้อ ตอนบริจาค และยื่นภาษีนิติบุคคล ยังไงครับ
กรณี: สินค้ามีไว้เพื่อขาย ซื้อมา 1,000 ขายปกติ 2,500 บริจาคให้ รพ.รัฐ วันที่ 15/06/2568
???? วันที่ซื้อ (ถ้าซื้อมาเพื่อขาย)
Dr. สินค้าคงเหลือ (Inventory) 1,000 Cr. เจ้าหนี้ / เงินสด / ธนาคาร 1,000 ???? วันที่บริจาค
Dr. ค่าใช้จ่ายในการบริจาค 1,000 Cr. สินค้าคงเหลือ 1,000 แนบ Memo เหตุผลการบริจาคและการได้รับหนังสือบริจาค 2,500 บาท
5. กรณีแสดงในแบบ ภ.ง.ด.50
- รายจ่ายบริจาคที่หักได้: ให้บวกกลับรายจ่ายเงินบริจาคทางบัญชีทั้งหมด และคำนวณรายจ่ายบริจาคทางภาษี ไม่เกินร้อยละ 2 ของกำไรสุทธิ ตามมาตรา 65 ตรี (3) (ข) แห่งประมวลรัษฎากร
อ้างอิงคำตอบ
เรื่อง | |
แหล่งที่มา | Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ |
วันที่ | วันที่ถาม 27/11/2022 - วันที่ตอบ 30/11/2022 |
ประเภทภาษี | ภาษีเงินได้นิติบุคคล,ภาษีมูลค่าเพิ่ม |
ข้อกฎหมาย | มาตรา 81 (1)(น) แห่งประมวลรัษฎากร, มาตรา 3 (4)(ข) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 239) พ.ศ. 2534 |
ปุจฉา | กรณีบริษัทฯ ได้รับหนังสือจากจังหวัดขอรางวัลสนับสนุนงานกาชาดจังหวัด โดยในหนังสือระบุให้ซื้อตู้ราคา 8,000 บาท เมื่อมอบก็ไม่มีเอกสารหรือใบเสร็จจากจังหวัด 1. อยากทราบว่าใบเสร็จรับเงิน/ใบกำกับภาษี จากร้านค้าที่บริษัทฯ ได้มาสามารถบันทึกค่าใช้จ่ายได้หรือไม่หรือเป็นค่าใช้จ่ายบวกกลับคะ 2. ใบเสร็จรับเงิน/ใบกำกับภาษี สามารถนำมาเครดิตกับภาษีขายได้หรือไม่ หรือเป็นภาษีซื้อต้องห้าม หรือนำมาบันทึกรวมเป็นค่าใช้จ่ายได้ทั้งจำนวนคะ เนื่องจากโทรไปสอบถามเจ้าหน้าที่แล้ว แต่ได้ข้อมูลไม่ชัดเจน |
วิสัชนา | กรณีบริษัทฯ ได้รับหนังสือจากจังหวัดขอรางวัลสนับสนุนงานกาชาดจังหวัด โดยในหนังสือระบุให้ซื้อตู้ราคา 8,000 บาท เมื่อมอบก็ไม่มีเอกสารหรือใบเสร็จจากจังหวัด 1. ใบเสร็จรับเงิน/ใบกำกับภาษี จากร้านค้าที่บริษัทฯ ได้มาสามารถนำมาเป็นเอกสารประกอบการบันทึกรายการบัญชีรายจ่ายค่าการกุศลสาธารณะได้ แต่พึงต้องเรียกรับหนังสือตอบรับการรับตู้ (เย็นหรือตู้ไม่เย็น) จากสำนักงานกาชาดจังหวัดเพื่อประกอบการบันทึกรายการบัญชีดังกล่าวอีกโสดหนึ่ง 2. ใบเสร็จรับเงิน/ใบกำกับภาษี ไม่สามารถนำมาใช้เป็นเครดิตหักออกจากภาษีขายได้ เนื่องจากการบริจาคสินค้าดังกล่าว เข้าลักษณะเป็นการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81 (1)(น) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับมาตรา 3 (4)(ข) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 239) พ.ศ. 2534 เพราะ เป็นภาษีซื้อต้องห้ามที่บริษัทฯ สามารถนำมาบันทึกรวมเป็นค่าใช้จ่ายได้ทั้งจำนวน ตามมาตรา 65 ตรี (6 ทวิ) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 243) พ.ศ. 2534 และข้อ 2 (3) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 42)ฯ ลงวันที่ 29 ธันวาคม พ.ศ. 2535 ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ |
เรื่อง | กรณีบริษัทฯ บริจาคสินค้า (ผ้ากันเปื้อนพลาสติกแบบเต็มตัว) ให้กับ รพ. ของรัฐ |
แหล่งที่มา | Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ |
วันที่ | วันที่ถาม 08/07/2021 - วันที่ตอบ 01/08/2021 |
ประเภทภาษี | ภาษีเงินได้นิติบุคคล,ภาษีมูลค่าเพิ่ม |
ข้อกฎหมาย | ข้อ 3 (3) ข้อ 4 และข้อ 5 (2) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร (ฉบับที่ 10) |
ปุจฉา | ตาม กค 0811/พ.7560 เรื่อง : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการยกเว้นภาษีจากการบริจาคสินค้า (ผ้ากันเปื้อนพลาสติกแบบเต็มตัว) ให้กับ รพ. รัฐ เพื่อนำไปใช้ในสถานะการณ์โควิด บริษัทฯ ต้องออกใบกำกับภาษี ซึ่งระบุภาษี 0 บาท โดยแนบหนังสือขอบคุณของ รพ. และยื่นแบบ ภพ. 30 ในช่องยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม เพื่อตัดสินค้าออกจากสต๊อกส่วนการบันทึกบัญชีจะบันทึกในบัญชีเงินบริจาคสาธารณะในราคาทุน ถูกต้องหรือไม่คะ |
วิสัชนา | ตาม ข้อ 3 (3) ข้อ 4 และข้อ 5 (2) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร (ฉบับที่ 10) เรื่อง กําหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไข เพื่อการยกเว้นภาษีเงินได้ภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีธุรกิจเฉพาะ และอากรแสตมป์ สําหรับการบริจาคให้แก่สถานพยาบาลของทางราชการ ลงวันที่ 8 มกราคม พ.ศ.2562 กำหนดว่า ”ข้อ 3 การได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล สำหรับการบริจาคให้แก่สถานพยาบาลของทางราชการ ตามมาตรา 3 (2) แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 663) พ.ศ. 2561 จะบริจาคเป็นเงิน ทรัพย์สิน หรือสินค้าก็ได้ ในกรณีที่บริจาคเป็นทรัพย์สินหรือสินค้า ต้องเป็นไปตามหลักเกณฑ์ วิธีการและเงื่อนไข ดังนี้ (3) กรณีที่บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลนำสินค้ามาบริจาค ไม่ว่าจะเป็นสินค้าที่ผลิตเอง หรือซื้อมาเพื่อขาย ให้ถือเอามูลค่าต้นทุนของสินค้าดังกล่าวที่สามารถพิสูจน์ได้ เป็นมูลค่าของรายจ่ายที่บริจาค ซึ่งบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลมีสิทธิได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ ข้อ 4 บุคคลธรรมดาหรือบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ได้ใช้สิทธิยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับการบริจาคให้แก่สถานพยาบาลของทางราชการตามข้อ 2 และข้อ3 ต้องไม่นำเงินบริจาคที่ได้ใช้สิทธิยกเว้นภาษีเงินได้นั้นไปหักลดหย่อนสำหรับเงินบริจาค ตามมาตรา 47 (7)แห่งประมวลรัษฎากร หรือต้องไม่นำเงิน ทรัพย์สินหรือสินค้าที่ได้ใช้สิทธิยกเว้นภาษีเงินได้นั้นไปหักเป็นรายจ่ายตามมาตรา 65 ตรี (3) แห่งประมวลรัษฎากร ข้อ 5 ผู้ที่ใช้สิทธิยกเว้นภาษีเงินได้ ภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีธุรกิจเฉพาะ และอากรแสตมป์ ตามมาตรา 3 และมาตรา 4 แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 663) พ.ศ. 2561 ต้องมีเอกสารหลักฐานดังต่อไปนี้จากสถานพยาบาลของทางราชการ พร้อมให้เจ้าพนักงานประเมินตรวจสอบได้ (2) กรณีที่บริจาคเป็นทรัพย์สินหรือสินค้า ได้แก่ หลักฐานเป็นหนังสือที่ออกโดยสถานพยาบาลของทางราชการผู้รับบริจาคซึ่งพิสูจน์ได้ว่า ได้รับบริจาคทรัพย์สินหรือสินค้าจากผุ้บริจาค เช่น หนังสือขอบคุณ ใบประกาศเกียรติคุณ ใบอนุโมทนาบัตร ซึ่งหลักฐานดังกล่าวได้ระบุมูลค่าของทรัพย์สินหรือสินค้านั้นตามหลักเกณฑ์ในข้อ 3” ต่อข้อถามขอเรียนว่า กรณีบริษัทฯ บริจาคสินค้า (ผ้ากันเปื้อนพลาสติกแบบเต็มตัว) ให้กับ รพ. ของรัฐ เพื่อนำไปใช้ในสถานการณ์โควิด บริษัทฯ ไม่จำต้องออกใบกำกับภาษีใด ๆ เพราะเป็นรายการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มเพียงแต่แนบหนังสือขอบคุณของ รพ. ของรัฐผู้รับบริจาค เพื่อประกอบการลงบันทึกบัญชี และตัดสินค้าออกจากสต็อก และเป็นหลักฐานสำหรับให้เจ้าพนักงานสรรพากรทำการตรวจสอบ ในการบันทึกบัญชี บริษัทฯ บันทึกในบัญชีค่าบริจาคการกุศลสาธารณะ โดยใช้ในราคาทุน คู่กับรายการตัดสินค้าออกจากสต็อกด้วยราคาทุนนั้น ทำถูกต้องแล้ว อนึ่ง เมื่อตามข้อ 2 ของข้อหารือกรมสรรพากรเลขที่ กค 0811/พ.7560 เรื่อง : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการยกเว้นภาษีจากการบริจาคสินค้า กรมสรรพากรได้วินิจฉัยแล้วว่า การบริจาคสิ่งของให้กับสถานพยาบาลของทางราชการนั้น ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ซึ่งหมายความว่า บริษัทฯ ไม่จำต้องนำมูลค่าของสิ่งของที่บริจาคดังกล่าว รวมในฐานภาษีในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม ในแบบ ภ.พ.30 มิใช่การออกใบกำกับภาษีขาย ในอัตราร้อยละ 0 เครดิต อาจารย์ตา Panita Alongkornwarakit ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ |
เรื่อง | บริษัทซื้อสิ่งของ เพื่อบริจาคให้แก่ อบต. เพื่อแจกสิ่งของ เนื่องในงานวันเด็ก |
แหล่งที่มา | Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ |
วันที่ | วันที่ถาม 21/01/2025 - วันที่ตอบ 13/03/2025 |
ประเภทภาษี | ภาษีเงินได้นิติบุคคล,ภาษีมูลค่าเพิ่ม |
ข้อกฎหมาย | มาตรา 82/5 (3), มาตรา 65 ตรี (3) แห่งประมวลรัษฎากร |
ปุจฉา | บริษัทฯ ซื้อของให้ อบต. แจกของงานวันเด็ก โดยมีหนังสือขอความอนุเคราะห์จาก อบต.สามารถนำ VAT ซื้อมาขอคืนได้ไหม หรือเป็นภาษีซื้อต้องห้ามค่ะ |
วิสัชนา | กรณีบริจาคสินค้า มีภาระภาษีอากรดังนี้ 1. กรณีภาษีมูลค่าเพิ่ม มีข้อกำหนดตามมาตรา 77/1 (9) แห่งประมวลรัษฎากร ให้ถือว่า ทรัพย์สินทุกอย่างไม่ว่าจะมีไว้ขาย เพื่อใช้ หรือเพื่อการใด เป็นสินค้า และตามตามมาตรา 77/1 (8) แห่งประมวลรัษฎากร ได้กำหนดนิยามศัพท์คำว่า “ขาย” หมายถือ การจำหน่าย จ่าย โอนสินค้า ดังนั้น การบริจาคทรัพย์สินถือเป็น “การโอน” อย่างหนึ่ง จึงถือเป็นการขายสินค้าที่อยู่ในบังคับที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีผู้ประกอบการบริจาคทรัพย์สินที่แม้จะได้ยกเลิกออกจากทะเบียนทรัพย์สินของบริษัทฯ แล้ว แต่ในทางภาษีอากร ทรัพย์สินนั้นยังถือเป็นสินค้า ผู้ประกอบการจึงต้องนำมูลค่าของทรัพย์สินตามราคาตลาดของสินค้า ณ วันที่ได้นำไปบริจาค มารวมคำนวณเป็นมูลค่าของฐานภาษีเพื่อเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยไม่จำต้องออกใบกำกับภาษีตามข้อ 2 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 86/2542 อย่างไรก็ตาม การบริจาคสินค้าดังกรณีต่อไปนี้ ที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีที่ 1 กรณีการบริจาคสินค้าที่เข้าลักษณะการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81 (1) (น) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับมาตรา 3 (4) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 239) พ.ศ. 2534 ได้แก่ การการบริจาคสินค้าให้แก่ (1) สถานพยาบาลของทางราชการ (2) สถานศึกษาของทางราชการ (3) สภากาชาดไทย (4) วัดวาอาราม (5) มูลนิธิ หรือสมาคม หรือกองทุน หรือองค์การหรือสถานสาธารณกุศล ตามที่รัฐมนตรีรัฐมนตรีว่าการกระทรวงการคลังประกาศกำหนดในราชกิจจานุเบกษา (6) โรงเรียนเอกชนโดยบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลหรือนิติบุคคลอื่น และสถานศึกษาที่เป็นสถาบันอุดมศึกษาเอกชนตามกฎหมายว่าด้วยสถาบันอุดมศึกษาเอกชน (7) หอสมุด ห้องสมุด พิพิธภัณฑ์ หอศิลป์ของเอกชนที่เปิดให้ใช้เป็นการสาธารณะโดยไม่เก็บค่าใช้จ่าย ค่าทำนุบำรุงหรือเงินสนับสนุนใด ๆ และหอสมุด ห้องสมุด พิพิธภัณฑ์ หอศิลป์ของทางราชการ (8) กองทุนผู้สูงอายุตามกฎหมายว่าด้วยผู้สูงอายุ และสถานพักฟื้น บำบัดและฟื้นฟูเด็ก คนชรา ผู้พิการของเอกชนที่ไม่เก็บค่าใช้จ่าย ค่าทำนุบำรุงหรือเงินสนับสนุนใด ๆ หรือสถานพักฟื้น บำบัด ฟื้นฟูเด็ก คนชรา ผู้พิการของทางราชการ กรณีที่ 2 การบริจาคสินค้าที่ไม่ต้องนำมูลค่าของสินค้าที่บริจาคมารวมเป็นมูลค่าของฐานภาษี (Non VAT Base: ไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่มต้องเสีย) ตามข้อ 2 (19) และ (20) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 40) ได้แก่ (1) การบริจาคทรัพย์สินหรือสินค้าซึ่งผู้ประกอบการจดทะเบียนบริจาคให้แก่ส่วนราชการตามโครงการของทางราชการ เพื่อช่วยเหลือผู้ประสบภัย วาตภัย อัคคีภัย หรือภัยธรรมชาติในลักษณะทำนองเดียวกัน (2) การบริจาคทรัพย์สินที่ใช้ในการประกอบกิจการ ซึ่งผู้ประกอบการจดทะเบียนบริจาคให้แก่ส่วนราชการตามโครงการของทางราชการให้แก่สถานศึกษาของทางราชการ สถาบันอุดมศึกษาเอกชนตามกฎหมายว่าด้วยสถาบันศึกษาเอกชน หรือสถานศึกษา ตามกฎหมายว่าด้วยโรงเรียนเอกชน 2. กรณีภาษีเงินได้นิติบุคคล การบริจาคทรัพย์สินที่บริษัทฯ ได้ยกเลิกออกจากทะเบียนทรัพย์สินของบริษัทฯ เท่ากับทรัพย์สินดังกล่าวไม่มีมูลค่าทั้งในทางบัญชีและในทางภาษีอากร บริษัทฯ ไม่ต้องนำมูลค่าทรัพย์สินมาถือเป็นรายจ่ายค่าบริจาคการกุศลในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล
ต่อข้อถาม ขอเรียนว่า กรณีบริษัทซื้อสิ่งของ เพื่อบริจาคให้แก่ อบต. เพื่อแจกสิ่งของ เนื่องในงานวันเด็ก โดยมีหนังสือขอความอนุเคราะห์จาก อบต. เข้าลักษณะเป็นการบริจาคสินค้าที่ไม่สามารถนำภาษีซื้อมาเดรดิตหักจากภาษีขายในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มได้ เนื่องจากเข้าลักษณะเป็นภาษีซื้อต้องห้าม ตามมาตรา 82/5 (3) แห่งประมวลรัษฎากร กรณีภาษีซื้อที่ไม่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการประกอบการ นอกจากนี้ บริษัทฯ ยังต้องนำมูลค่าของทรัพย์สินตามราคาตลาดของสินค้า ณ วันที่ได้นำไปบริจาค มารวมคำนวณเป็นมูลค่าของฐานภาษีเพื่อเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยไม่จำต้องออกใบกำกับภาษีตามข้อ 2 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 86/2542 อย่างไรก็ตาม ในทางภาษีเงินได้นิติบุคคล บริษัทฯ สามารถนำมูลค่าสินค้า (สิ่งของ) ที่ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่มมาถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลได้ตามจำนวนที่จ่ายจริง แต่ไม่เกิน 2% ของกำไรสุทธิตามมาตรา 65 ตรี (3) แห่งประมวลรัษฎากร ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ |
เรื่อง | ภาษีซื้อสำหรับค่าซื้อสินค้าเพื่อนำมาบริจาคให้กับโรงเรียนของรัฐบาล |
แหล่งที่มา | Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ |
วันที่ | วันที่ถาม 06/08/2024 - วันที่ตอบ 12/08/2024 |
ประเภทภาษี | ภาษีเงินได้นิติบุคคล,ภาษีมูลค่าเพิ่ม |
ข้อกฎหมาย | มาตรา 81 (1) (น) แห่งประมวลรัษฎากร, พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 239) พ.ศ. 2534 |
ปุจฉา | กรณีซื้อสินค้าบริจาคให้กับ รร. รัฐบาลสามารถนำภาษีซื้อมาใช้ได้ไหมคะหากซื้อชุดนักเรียน อุปกรณ์การเรียน 100 บาท ภาษีซื้อ 7 บาท 7 บาทนำไปหักกับภาษีขายของเดือนที่บริจาคได้ไหมคะ |
วิสัชนา | การบริจาคสินค้าให้แก่องค์การสถานสาธารณกุศลดังต่อไปนี้ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 81 (1) (น) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับมาตรา 3 (4) แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 239) พ.ศ. 2534 (1) สถานพยาบาลและสถานศึกษา ของทางราชการ (2) สถานพยาบาลและสถานศึกษา ขององค์การของรัฐนาล (3) สภากาชาดไทย (4) วัดวาอาราม (5) สถาบันอุดมศึกษาเอกชนตามกฎหมายว่าด้วยสถาบันอุดมศึกษาเอกชน (6) สถานศึกษาที่จัดตั้งขึ้นในประเทศไทยตามสนธิสัญญาหรือความตกลงระหว่างรัฐบาลไทยกับทบวงการชำนัญพิเศษแห่งสหประชาชาติ (7) สถาบันอุดมศึกษาซึ่งคณะกรรมการพัฒนาการจัดการศึกษาโดยสถาบันอุดมศึกษาที่มีศักยภาพสูงจากต่างประเทศอนุมัติโดยความเห็นชอบของคณะรัฐมนตรีตามคำสั่งหัวหน้าคณะรักษาความสงบแห่งชาติ ที่ 29/2560 เรื่อง การส่งเสริมการจัดการศึกษาโดยสถาบันอุดมศึกษาที่มีศักยภาพสูงจากต่างประเทศ ลงวันที่ 26 พฤษภาคม พุทธศักราช 2560 (8) โรงเรียนเอกชนตามกฎหมายว่าด้วยโรงเรียนเอกชน แต่ไม่รวมถึงโรงเรียนนอกระบบตามกฎหมายว่าด้วยโรงเรียนเอกชน (9) หอสมุด ห้องสมุด พิพิธภัณฑ์ หอศิลป์ของเอกชนที่เปิดให้ใช้เป็นการสาธารณะโดยไม่เก็บค่าใช้จ่าย ค่าทำนุบำรุงหรือเงินสนับสนุนใด ๆ (10) หอสมุด ห้องสมุด พิพิธภัณฑ์ หอศิลป์ของทางราชการ (11) กองทุนผู้สูงอายุตามกฎหมายว่าด้วยผู้สูงอายุ และ สถานพักฟื้น บำบัดและฟื้นฟูเด็ก คนชรา ผู้พิการของเอกชนที่ไม่เก็บค่าใช้จ่าย ค่าทำนุบำรุงหรือเงินสนับสนุนใด ๆ (12) สถานพักฟื้น บำบัด ฟื้นฟูเด็ก คนชรา ผู้พิการของทางราชการ (13) มูลนิธิหรือสมาคม กองทุน หรือโครงการ ที่ได้รับการประกาศให้เป็นองค์การสถานสาธารณกุศล โดยรัฐมนตรีว่าการกระทรวงการคลัง (14) สถาบันเทคโนโลยีแห่งเอเชีย (15) สำนักงานลูกเสือแห่งชาติ (16) ทุนการกุศลสมเด็จพระเทพฯ
ต่อข้อถาม ขอเรียนว่า ภาษีซื้อสำหรับค่าซื้อสินค้าเพื่อนำมาบริจาคให้กับโรงเรียนของรัฐบาล ไม่สามารถนำภาษีซื้อมาใช้เป็นเครดิตหักออกจากภาษีขายในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มได้ เนื่องจากเป็นกิจการที่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 81 (1) (น) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับมาตรา 3 (4) แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 239) พ.ศ. 2534 ดังกล่าวข้างต้น ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ |
