ส่วนของเงินปันผล

จำนวนเงิน

สิทธิเครดิตภาษี

สูตรคำนวณเครดิตภาษี

เครดิตภาษีที่จะได้รับ

มาตรา 47 ทวิ ให้ผู้มีเงินได้ตามมาตรา 40 (4) (ข) ซึ่งได้รับจากบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทยได้รับเครดิตในการคำนวณภาษี โดยให้นำอัตราภาษีเงินได้ที่บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลนั้นต้องเสียหารด้วยผลต่างของหนึ่งร้อยลบด้วยอัตราภาษีเงินได้ดังกล่าวนั้น ได้ผลลัพธ์เท่าใดให้คูณด้วยจำนวนเงินปันผลหรือเงินส่วนแบ่งของกำไรที่ได้รับ ผลลัพธ์ที่ได้เป็นเครดิตในการคำนวณภาษี ในกรณีที่บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลผู้จ่ายเงินได้ประกอบกิจการที่ต้องเสียภาษีเงินได้หลายอัตรา ผู้จ่ายเงินได้ต้องระบุในหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่ายให้ชัดเจนว่าเงินได้ที่จ่ายนั้นจำนวนใดได้มาจากกิจการที่ต้องเสียภาษีเงินได้ในอัตราใด
             ( พระราชกำหนดแก้ไขเพิ่มเติม (ฉบับที่ 32) พ.ศ. 2540 ใช้บังคับปีภาษี 2540 เป็นต้นไป )
             (ดูประกาศอธิบดีฯ เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 62) )
             ( ดูคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.119/2545 )
             ( ดูคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.122/2545 )    
             เครดิตภาษีที่คำนวณได้ตามความในวรรคหนึ่งให้นำมารวมคำนวณเป็นเงินได้พึงประเมินเพื่อเสียภาษีเงินได้ตามเกณฑ์ในมาตรา 48 เป็นเงินภาษีทั้งสิ้นเท่าใด ให้นำเครดิตภาษีที่คำนวณได้ดังกล่าวหักออกจากภาษีที่ต้องเสีย ถ้ายังขาดหรือเหลือเท่าใดให้ผู้มีเงินได้เสียภาษีสำหรับจำนวนที่ขาดหรือมีสิทธิได้รับเงินจำนวนที่เหลือนั้นคืน
ความในวรรคหนึ่งและวรรคสองมิให้ใช้บังคับแก่ผู้มีเงินได้ซึ่งมิได้มีภูมิลำเนาอยู่ในประเทศไทยและมิได้เป็นผู้อยู่ในประเทศไทย
( พระราชกำหนดแก้ไขเพิ่มเติม (ฉบับที่ 16) พ.ศ. 2534 ใช้บังคับปีภาษี 2535 เป็นต้นไป
ในกรณีที่บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลผู้จ่ายเงินได้แสดงข้อความที่กำหนดให้ต้องระบุในหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่ายตามวรรคหนึ่งไม่ถูกต้องอันเป็นเหตุให้เครดิตภาษีที่คำนวณได้มีจำนวนเกินกว่าที่ผู้มีเงินได้พึงได้รับ ให้ผู้จ่ายเงินได้รับผิดร่วมกับผู้มีเงินได้เท่ากับจำนวนเงินที่ได้รับคืนเกินไปหรือที่ชำระไว้ไม่ครบ และถ้าผู้จ่ายเงินได้หรือผู้มีเงินได้ไม่ชำระเงินดังกล่าวภายในเจ็ดวันนับแต่ได้รับหนังสือแจ้งจากเจ้าพนักงานประเมิน ให้ถือว่าเงินจำนวนที่เรียกให้ชำระเป็นภาษีอากรค้าง ในกรณีที่เจ้าพนักงานประเมินตรวจสอบพบว่า เครดิตภาษีที่คำนวณได้มีจำนวนน้อยกว่าที่ผู้มีเงินได้พึงได้รับ ให้แจ้งผู้มีเงินได้ทราบถึงสิทธิที่จะได้รับเงินที่เหลือนั้นคืนตามกฎหมาย
( พระราชกำหนดแก้ไขเพิ่มเติม (ฉบับที่ 32) พ.ศ. 2540 ใช้บังคับปีภาษี 2540 เป็นต้นไป )
             ( ดูคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.119/2545 )
             ( ดูคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.120/2545 )
             ( ดูคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.122/2545 )

มาตรา 40  เงินได้พึงประเมินนั้นคือ เงินได้ประเภทดังต่อไปนี้ รวมตลอดถึงเงินค่าภาษีอากรที่ผู้จ่ายเงินหรือผู้อื่นออกแทนให้สำหรับเงินได้ประเภทต่าง ๆ ดังกล่าว ไม่ว่าในทอดใด

  (4) เงินได้ที่เป็น

        (ข) เงินปันผล เงินส่วนแบ่งของกำไร หรือประโยชน์อื่นใดที่ได้จากบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล หรือสถาบันการเงินที่มีกฎหมายโดยเฉพาะของประเทศไทยจัดตั้งขึ้นสำหรับให้กู้ยืมเงินเพื่อส่งเสริมเกษตรกรรม พาณิชยกรรม หรืออุตสาหกรรม เงินปันผลหรือเงินส่วนแบ่งของกำไรที่อยู่ในบังคับต้องถูกหักภาษีไว้ ณ ที่จ่าย ตามกฎหมายว่าด้วยภาษีเงินได้ปิโตรเลียมเฉพาะส่วนที่เหลือจากถูกหักภาษีไว้ ณ ที่จ่ายตามกฎหมายดังกล่าว

มาตรา 50 ให้บุคคล ห้างหุ้นส่วน บริษัท สมาคม หรือคณะบุคคลผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 หักภาษีเงินได้ไว้ทุกคราวที่จ่ายเงินได้พึงประเมินตามวิธีดังต่อไปนี้

      (2) ในกรณีเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (3) และ (4) ให้คำนวณหักตามอัตราภาษีเงินได้เว้นแต่
                    (ก) ในกรณีเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (3) และ (4) นอกจากที่ระบุไว้ใน (ข) (ค) (ง) และ (จ) ที่จ่ายให้แก่ผู้รับซึ่งมิได้เป็นผู้อยู่ในประเทศไทยให้คำนวณหักในอัตราร้อยละ 15.0 ของเงินได้

                      (จ) ในกรณีเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (4) (ข) ให้คำนวณหักในอัตราร้อยละ 10.0 ของเงินได้

มาตรา 65 ทวิการคำนวณกำไรสุทธิและขาดทุนสุทธิในส่วนนี้ ให้เป็นไปตามเงื่อนไขดังต่อไปนี้

“(10) สำหรับบริษัทจำกัดที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทย ให้นำเงินปันผลที่ได้จากบริษัทจำกัดที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทย หรือสถาบันการเงินที่มีกฎหมายโดยเฉพาะของประเทศไทยจัดตั้งขึ้นสำหรับให้กู้ยืมเงิน

เพื่อส่งเสริมเกษตรกรรม พาณิชยกรรม หรืออุตสาหกรรม และเงินส่วนแบ่งกำไรที่ได้จากกิจการร่วมค้ามารวมคำนวณเป็นรายได้เพียงกึ่งหนึ่งของจำนวนที่ได้เว้นแต่บริษัทจำกัดที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทย ดังต่อไปนี้ ไม่ต้องนำเงินปันผลที่ได้จากบริษัทจำกัดที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทยหรือสถาบันการเงินที่มีกฎหมายโดยเฉพาะของประเทศไทยจัดตั้งขึ้นสำหรับให้กู้ยืมเงินเพื่อส่งเสริมเกษตรกรรม พาณิชยกรรม หรืออุตสาหกรรม และเงินส่วนแบ่งกำไรที่ได้จากกิจการร่วมค้ามารวมคำนวณเป็นรายได้

(ก) บริษัทจดทะเบียน

(ข) บริษัทจำกัดนอกจาก (ก) ซึ่งถือหุ้นในบริษัทจำกัดผู้จ่ายเงินปันผลไม่น้อยกว่าร้อยละ 25 ของหุ้นทั้งหมดที่มีสิทธิออกเสียงในบริษัทจำกัดผู้จ่ายเงินปันผลและบริษัทจำกัดผู้จ่ายเงินปันผลไม่ได้ถือหุ้นในบริษัทจำกัดผู้รับเงินปันผลไม่ว่าโดยทางตรงหรือโดยทางอ้อม

ความในวรรคหนึ่งมิให้ใช้บังคับในกรณีที่บริษัทจำกัดหรือบริษัทจดทะเบียนมีเงินได้ที่เป็นเงินปันผล

และเงินส่วนแบ่งกำไรดังกล่าวโดยถือหุ้นที่ก่อให้เกิดเงินปันผลและเงินส่วนแบ่งกำไรนั้นไว้ไม่ถึงสามเดือนนับแต่วันที่ได้หุ้นนั้นมาถึงวันมีเงินได้ดังกล่าว หรือได้โอนหุ้นนั้นไปก่อนสามเดือนนับแต่วันที่มีเงินได้

เงินปันผลที่ได้จากการลงทุนของกองทุนสำรองเลี้ยงชีพตามมาตรา 65 ตรี (2) ไม่ให้ถือเป็น เงินปันผลหรือเงินส่วนแบ่งกำไรตามความในวรรคสอง”

คำสั่งกรมสรรพากร
  ที่ ท.ป. 4/2528
  เรื่อง สั่งให้ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่ หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย
  ---------------------------------------------

“ข้อ 5 ให้บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทยสถาบันการเงินที่มีกฎหมายโดยเฉพาะของประเทศไทยจัดตั้งขึ้นสำหรับให้กู้ยืมเงินเพื่อส่งเสริมเกษตรกรรม พาณิชยกรรม หรืออุตสาหกรรม กองทุนรวมที่เป็นนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทยแต่ไม่รวมถึงกองทุนรวมตราสารหนี้และกิจการร่วมค้าซึ่งเป็นผู้จ่ายเงินปันผลเงินส่วนแบ่งของกำไร หรือประโยชน์อื่นใดตามมาตรา 40 (4) (ข) แห่งประมวลรัษฎากรหักภาษี ณ ที่จ่าย โดยคำนวณหักไว้อัตราร้อยละ 10.0กรณีจ่ายให้แก่ผู้รับซึ่งเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศประกอบกิจการในประเทศไทย หรือบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทยแต่ไม่รวมถึง
          (1) บริษัทจดทะเบียนเฉพาะกรณีที่ผู้จ่ายมิใช่กองทุนรวมอสังหาริมทรัพย์ กองทุนรวมอสังหาริมทรัพย์เพื่อแก้ไขปัญหาในระบบสถาบันการเงิน และกองทุนรวมอสังหาริมทรัพย์และสิทธิเรียกร้อง ที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายว่าด้วยหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์
(2) บริษัทจำกัด นอกจาก (1) ซึ่งถือหุ้นในบริษัทจำกัดผู้จ่ายเงินปันผลไม่น้อยกว่าร้อยละ 25 ของหุ้นทั้งหมดที่มีสิทธิออกเสียงในบริษัทจำกัดผู้จ่ายเงินปันผล และบริษัทจำกัดผู้จ่ายเงินปันผลไม่ได้ถือหุ้น ในบริษัทจำกัดผู้รับเงินปันผลไม่ว่าโดยทางตรงหรือโดยทางอ้อม
กองทุนรวมตราสารหนี้ตามวรรคหนึ่ง หมายความว่า กองทุนรวมที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายว่าด้วยหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ที่ลงทุนในตราสารหนี้ตามสัดส่วนที่คณะกรรมการกำกับตลาดทุนประกาศกำหนด”
  

เรื่อง

การคำนวณเครดิตภาษีเงินปันผลที่จ่ายให้ผู้ถือหุ้น กำไรทางบัญชี ทางภาษี

แหล่งที่มา

Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์

วันที่

วันที่ถาม 12/09/2024 - วันที่ตอบ 26/10/2024

ประเภทภาษี

ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

ข้อกฎหมาย

มาตรา 47 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร

ปุจฉา

รบกวนสอบถามวิธีปฏิบัติ เรื่อง การคำนวณเครดิตภาษีเงินปันผลที่จ่ายให้ผู้ถือหุ้นนะครับ พอดีลองหาข้อมูลในเน็ตแล้วไม่เจอคำตอบที่สงสัยอยู่ครับ

ข้อมูลมีดังนี้ (ใช้เลขสมมตินะครับ)

1. บริษัทฯ จ่ายปันผลจากปี 2555 โดยมีกำไรทางบัญชี 100 บาท แต่ในปีนี้บริษัท มีกำไรทางภาษี 200 บาท เสียภาษีในอัตรา 20% จากยอด 200 บาท คำถามข้อนี้ถือตอนคำนวณเครดิตเงินปันผลจะต้องใช้ 100 หรือ 200 มาคูณ 20/80 ครับ

2. บริษัทฯ จ่ายปันผลจากปี 2556 โดยมีกำไรทางบัญชี 100 บาท แต่ในปีนี้บริษัท มีกำไรทางภาษี 200 บาท 150 บาทแรกได้รับการยกเว้นภาษี 50 บาทเสียภาษี 20% คำถามข้อนี้ถือตอนคำนวณเครดิตเงินปันผลจะต้องใช้วิธีคำนวณยังไงครับ

3. กรณีบริษัทฯ จ่ายปันผลจากปี 2556 โดยมีกำไรทางบัญชี 100 บาท แต่ในปีนี้บริษัทฯ มีกำไรทางภาษี 200 บาท 50 บาทแรกได้รับการยกเว้นภาษี 150 บาทเสียภาษี 20% ก็จะได้เครดิตภาษี 50*20/80 ผมเข้าใจถูกต้องไหมครับ

วิสัชนา

1. กรณีบริษัทฯ จ่ายปันผลจากปี 2555 โดยมีกำไรทางบัญชี 100 บาท แต่ในปีนี้บริษัทฯ มีกำไรทางภาษี 200 บาท เสียภาษีในอัตรา 20% จากยอด 200 บาท ในการคำนวณเครดิตเงินปันผลจะต้องใช้ 100 คูณ 20/80

2. กรณีบริษัทฯ จ่ายปันผลจากปี 2556 โดยมีกำไรทางบัญชี 100 บาท แต่ในปีนี้บริษัทฯ มีกำไรทางภาษี 200 บาท 150 บาทแรกได้รับการยกเว้นภาษี 50 บาทเสียภาษี 20% เช่นนี้ ในการคำนวณเครดิตเงินปันผล ตามมาตรา 47 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร ผู้ถือหุ้นของบริษัทฯ ไม่ได้สิทธิได้รับเครดิตภาษี แต่อย่างใด เนื่องจากกำไรสุทธิทางบัญชีที่เหลืออยู่ไม่ผ่านการเสียภาษีเงินนิติบุคคล

3. กรณีบริษัทฯ จ่ายปันผลจากปี 2556 โดยมีกำไรทางบัญชี 100 บาท แต่ในปีนี้บริษัทฯ มีกำไรทางภาษี 200 บาท 50 บาทแรกได้รับการยกเว้นภาษี 150 บาทเสียภาษี 20% ก็จะได้เครดิตภาษี 50*20/80 ถูกต้องแล้ว

ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ

คลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์"

เรื่อง

การจ่ายเงินปันผลใช้กำไรสะสมทางบัญชี

แหล่งที่มา

Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์

วันที่

วันที่ถาม 27/05/2024 - วันที่ตอบ 09/06/2024

ประเภทภาษี

ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย,ภาษีเงินได้นิติบุคคล

ข้อกฎหมาย

มาตรา 47 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร

ปุจฉา

สอบถามในกรณีเงินปันผล นิติบุคคลธุรกิจซื้อมาขายไปที่ยอดเกิน SME ครับ 1-2 ปีที่ผ่านมาคํานวนเงินปันผลในบริษัทเอง โดยเข้าใจว่ามีเครดิตภาษีที่ 20% ของกําไรสุทธิตั้งแต่บาทแรกจนมาถึงปี 2559 ที่กําไรก่อนภาษีประมาณ 2.75 ล้าน แต่เสียภาษี 472,xxx ซึ่งคิดเป็นประมาณ 17.16% ปี 2560 ที่ 18.68% ปี 2561 ที่ 21.06%

คําถามครับ

1. ปี 2559 กําไรทางบัญชีก่อนภาษี 2.751 ล้านบาท กําไรทางภาษีก่อนหัก 2.360 เวลาปันผลคิดจากทางบัญชี คือ งบการเงินใช่ไหมครับ

2. แต่เวลาคิดเครดิตภาษีค่อยเอากําไรทางภาษีมาหารเฉลี่ยตามหุ้นแบบนี้ถูกหรือเปล่าครับ

วิสัชนา

กรณีบริษัทฯ ประกอบธุรกิจซื้อมาขายไป โดยเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในอัตรา 20% ของกำไรสุทธิ เนื่องจากมีรายได้เกินกว่า 30 ล้านบาท

1. ในรอบระยะเวลาบัญชีปี 2559 บริษัทฯ มีกําไรทางบัญชีก่อนภาษีจำนวน 2.751 ล้านบาท กําไรทางภาษีก่อนหักภาษีจำนวน 2.360 ล้านบาท นั้น ในการจ่ายเงินปันผลให้นำกำไรสะสมทางบัญชีที่เหลือหลังจากชำระภาษีเงินได้นิติบุคคลมาทำการจ่ายเงินปันผลให้แก่ผู้ถือหุ้น (หากเป็นห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล เรียกว่า เงินส่วนแบ่งของกำไร)

2. ในการคำนวณเครดิตภาษี เนื่องจากมีการปรับปรุงกำไรสุทธิให้เป็นไปตามเงื่อนไขทางภาษีอากร จึงอาจทำให้จำนวนภาษีเงินได้นิติบุคคลมีอัตราต่ำกว่า หรือเกินกว่า 20% ของกำไรสุทธิทางภาษี เช่นนี้

    (1) หากมีรายการปรับปรุงกำไรสุทธิด้วยรายการที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลจนทำให้กำไรสุทธิทางภาษีมีจำนวนน้อยกว่ากำไรสุทธิทางบัญชี อันเป็นผลทำให้อัตราภาษีเงินได้นิติบุคคลมีจำนวนต่ำกว่า 20% ของกำไรสุทธิทางบัญชี จำนวนที่ปรับปรุงหักออกไปนั้นย่อมไม่ได้รับเครดิตภาษีตามมาตรา 47 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร เพราะไม่ได้ผ่านการเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล ให้จำแนกกำไรสะสมตามอัตราภาษีเงินได้นิติบุคคลให้ชัดแจ้ง ตามข้อ 13 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 119/2545 ฯ ดังนี้

         “ข้อ 13 กรณีบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทยประกอบกิจการที่ต้องเสียภาษีเงินได้หลายอัตรา เมื่อจ่ายเงินปันผลหรือเงินส่วนแบ่งของกำไรให้แก่ผู้รับซึ่งเป็นบุคคลธรรมดา และผู้จ่ายเงินได้ทราบโดยชัดแจ้งว่าจ่ายจากเงินกำไรหลังจากเสียภาษีในอัตราใด ผู้จ่ายเงินได้จะต้องระบุในหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่ายให้ชัดเจนว่าเงินปันผลหรือ เงินส่วนแบ่งของกำไรที่จ่ายนั้นจำนวนใดได้มาจากกิจการที่ต้องเสียภาษีเงินได้ในอัตราใด

                 กรณีบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลตามวรรคหนึ่ง จ่ายเงินปันผลหรือเงินส่วนแบ่งของกำไรให้แก่ผู้รับซึ่งเป็นบุคคลธรรมดา และผู้จ่ายเงินได้ไม่สามารถทราบโดยชัดแจ้งว่าจ่ายจากเงินกำไรหลังจากเสียภาษีในอัตราใด ผู้จ่ายเงินได้ต้องเฉลี่ยเงินปันผลหรือเงินส่วนแบ่งของกำไรตามส่วนของกำไรหลังจากเสียภาษีในแต่ละอัตราภาษี และจะต้องระบุในหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่ายให้ชัดเจนว่าเงินปันผลหรือเงินส่วนแบ่งของกำไรที่จ่ายนั้นจำนวนใดได้มาจากกิจการที่ต้องเสียภาษีเงินได้ในอัตราใด”  

    (2) หากมีรายการปรับปรุงกำไรสุทธิด้วยรายการบวกกลับ จนทำให้กำไรสุทธิทางภาษีมีจำนวนมากกว่ากำไรสุทธิทางบัญชี อันเป็นผลทำให้อัตราภาษีเงินได้นิติบุคคลมีจำนวนสูงกว่า 20% ของกำไรสุทธิทางบัญชี เช่นนี้ กำไรสะสมที่เหลือย่อมได้รับเครดิตภาษีตามมาตรา 47 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร ทั้งจำนวน

    ทั้งนี้ โดยไม่พึงต้องคำนวณสัดส่วนของอัตราภาษีตามหุ้น

ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ

คลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์

เรื่อง

การจ่ายเงินปันผลประจำปี และเงินปันผลระหว่างกาล

แหล่งที่มา

Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์

วันที่

วันที่ถาม 12/09/2024 - วันที่ตอบ 29/10/2024

ประเภทภาษี

ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย,ภาษีเงินได้นิติบุคคล

ข้อกฎหมาย

มาตรา 40 (4)(ข), มาตรา 50 (2) แห่งประมวลรัษฎากร

ปุจฉา

ขอสอบถามเกี่ยวกับการจ่ายเงินปันผล  

บริษัทฯ เปิดมาตั้งแต่ปี 2547 ไม่เคยจ่ายเงินปันผลเลย แต่ตอนนี้มีนโยบายจะจ่าย ต้องทำอย่างไรบ้างคะ ต้องตั้งสำรองตอนไหนตอนนี้จ่ายภาษีอัตรา 20% แล้วกำไรสุทธิที่จะจ่ายต้องเลือกจากปีไหนคะ

วิสัชนา

กรณีบริษัทฯ เปิดดำเนินงานมาตั้งแต่ปี พ.ศ. 2547 ยังไม่เคยจ่ายเงินปันผลให้แก่ผู้ถือหุ้นเลย แต่ตอนนี้มีนโยบายจะจ่าย นั้น ต้องดำเนินการดังนี้

1. กรณีจ่ายเงินปันผลระหว่างกาล ทำอย่างไรบ้างคะ

    1.1 ตามประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ มาตรา 1201 วรรคสอง บัญญัติว่า "กรรมการอาจจ่ายเงินปันผลระหว่างกาลให้แก่ผู้ถือหุ้นได้เป็นครั้งเป็นคราว ในเมื่อปรากฏแก่กรรมการว่าบริษัทมีกำไรสมควรพอที่จะทำเช่นนั้น"

         (1) "เงินปันผลระหว่างกาล คือ เงินปันผลที่กรรมการบริษัทมีมติจ่ายในระหว่างรอบปีบัญชี เมื่อพิจารณาแล้วว่าบริษัทมีกำไรพอ สมควรที่จะจ่ายได้ ซึ่งจะเห็นว่าการจ่ายเงินปันผลระหว่างกาลของบริษัทสามารถกระทำได้โดยมติของกรรมการบริษัท และมีมติให้จ่ายเมื่อไหร่ก็ได้ โดยเมื่อจ่ายแล้วต้องนำไปแจ้งในที่ประชุมสามัญผู้ถือหุ้นประจำปีในครั้งถัดไปด้วย

              ส่วนเงินปันผลประจำปีนั้น

         (2) การจ่ายปันผลระหว่างกาล: มีกำหนดจ่ายภายใน 1 เดือนนับจากวันที่คณะกรรมการบริษัท มีมติให้จ่ายปันผล ซึ่งต้องรายงานต่อที่ประชุมผู้ถือหุ้นในครั้งต่อไป"

    1.2 การจ่ายปันผลประจำปี จะสามารถจ่ายได้ต้องผ่านมติที่ประชุมสามัญผู้ถือหุ้นประจำปี : มีกำหนดจ่ายภายใน 1 เดือนนับจากวันที่ที่ประชุมผู้ถือหุ้นอนุมัติ

2. การตั้งสำรองตามกฎหมาย

    2.1 ตามมาตรา 1202 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ กำหนดให้บริษัทต้องจัดสรรเงินไว้เป็นทุนสำรองอย่างน้อย 5% ของจำนวนผลกำไรซึ่งบริษัททำมาหาได้จากกิจการของบริษัท ในส่วนที่ยังไม่เคยนำมาจ่ายเงินปันผล จนกว่าทุนสำรองตามกฎหมายนั้นจะมีจำนวนถึงหนึ่งใน 10% ของจำนวนทุนของบริษัทหรือมากกว่านั้น ดังนี้

         “มาตรา 1202 ทุกคราวที่แจกเงินปันผล บริษัทต้องจัดสรรเงินไว้เป็นทุนสำรองอย่างน้อยหนึ่งในยี่สิบส่วนของจำนวนผลกำไรซึ่งบริษัททำมาหาได้จากกิจการของบริษัท จนกว่าทุนสำรองนั้นจะมีจำนวนถึงหนึ่งในสิบของจำนวนทุนของบริษัทหรือมากกว่านั้น แล้วแต่จะได้ตกลงกำหนดไว้ในข้อบังคับของบริษัท

    2.2 การตั้งสำรองตามกฎหมายให้ตั้งทุกครั้งที่บริษัทฯ ได้ดำเนินการจ่ายเงินปันผลให้แก่ผู้ถือหุ้น

3.ในกรณีที่บริษัทฯ ประกอบกิจการมาตั้งแต่ปี พ.ศ. 2547 ซึ่งมีอัตราภาษีเงินได้นิติบุคคลหลายอัตรา ให้บริษัทฯ จัดทำบัญชีแยกประเภทกำไรสะสมตามอัตราภาษีเงินได้นิติบุคคล โดยบริษัทฯ มีสิทธิที่จะเลือกจ่ายเงินปันผลจากกำไรสะสมในอัตราใดก็ได้ เป็นจำนวนเท่าใดก็ได้ ไม่มีข้อกำหนดว่าจะต้องจ่ายเงินปันผลจากกำไรสุทธิอย่างใดๆ

4. ตามมาตรา 50 (2) แห่งประมวลรัษฎากร กำหนดให้บริษัทฯ คำนวณหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ณ ที่จ่าย ในอัตรา 10% ของเงินปันผลที่ได้จ่ายให้แก่ผู้ถือหุ้นแต่ละคน แล้วนำส่ง พร้อมทั้งยื่นแบบ ภ.ง.ด.2 ทางอินเทอร์เน็ต (เท่านั้น) ภายในวันที่ 15 ของเดือนถัดจากเดือนที่จ่ายเงินปันผลดังกล่าว

    ให้บริษัทฯ ออกหนังสือรับรองการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายตามมาตรา 50 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร ให้แก่ผู้ถือหุ้น โดยระบุอัตราภาษีเงินได้นิติบุคคลตามบัญชีแยกประเภทกำไรสะสม

5. ในทางภาษีอากร เงินปันผล ทั้งกรณีเงินปันผลประจำปี และเงินปันผลระหว่างกาล นั้น ถือเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (4)(ข) แห่งประมวลรัษฎากร

    กรณีผู้มีเงินได้เป็นผู้มีภูมิลำเนาอยู่ในประเทศไทยและหรือเป็นผู้อยู่ในประเทศไทย ซึ่งได้รับเงินปันผลตามมาตรา 40 (4)(ข) แห่งประมวลรัษฎากรจากบริษัทจำกัดที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทย ให้ได้รับเครดิตในการคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา โดยให้นำอัตราภาษีเงินได้ที่บริษัทนั้น ต้องเสียหารด้วยผลต่างของหนึ่งร้อยลบด้วยอัตราภาษีเงินได้ดังกล่าวนั้น ได้ผลลัพธ์เท่าใดให้คูณด้วยจำนวนเงินปันผลหรือเงินส่วนแบ่งของกำไรที่ได้รับ ผลลัพธ์ที่ได้เป็นเครดิตในการคำนวณภาษี ในกรณีที่บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลผู้จ่ายเงินได้ประกอบกิจการที่ต้องเสียภาษีเงินได้หลายอัตรา ผู้จ่ายเงินได้ต้องระบุในหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย ให้ชัดเจนว่าเงินได้ที่จ่ายนั้นจำนวนใดได้มาจากกิจการที่ต้องเสียภาษีเงินได้ในอัตราใด ทั้งนี้ ตามมาตรา 47 ทวิ วรรคแรกแห่งประมวลรัษฎากร (ดู คำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 119/2545 ประกอบ)

ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะคลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์"

เรื่อง

ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีการหักภาษี ณ ที่จ่าย และการเครดิตเงินปันผล 

แหล่งที่มา

ข้อหารือ กรมสรรพากร

วันที่

29/07/2002

เลขที่หนังสือ

กค 0811/ก.950

ประเภทภาษี

ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา,ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย

ข้อกฎหมาย

มาตรา 47 ทวิ

ข้อหารือ

บริษัท ม. แจ้งว่า ลูกค้าของบริษัทฯ เป็นนิติบุคคลที่ถือหุ้นในบริษัทซึ่งได้รับอนุญาตให้ประกอบกิจการประกันภัย ทั้งประกันชีวิตและประกันวินาศภัย นิติบุคคลดังกล่าวจะต้องแยกธุรกิจประกันชีวิตและธุรกิจประกันภัยออกจากกันตามกฎหมาย ทำให้นิติบุคคลที่ถือหุ้นในบริษัทประกันภัยได้รับหุ้นจากบริษัทประกันวินาศภัยที่จัดตั้งขึ้นใหม่ตามอัตราส่วนการถือหุ้นในบริษัทเดิมลูกค้าของบริษัทฯ มีรอบระยะเวลาบัญชีตามปีปฏิทิน สำหรับรอบระยะเวลาบัญชีปี 2544 ลูกค้าของบริษัทฯ มีกำไรสะสม ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2544 รวม 104,100,512 บาท ในการประชุมใหญ่ผู้ถือหุ้นประจำปี 2544 บริษัทฯ ลูกค้ามีมติของที่ประชุมใหญ่ให้ประกาศจ่ายเงินปันผลให้แก่ผู้ถือหุ้นตามจำนวนหุ้นที่ถือรวมเป็นเงิน 85,651,855 บาท ลูกค้าของบริษัทฯ ไม่มีมติพิเศษให้เพิ่มหรือลดทุนแต่อย่างใดจึงขอทราบว่า
1. กรณีลูกค้าของบริษัทฯ จ่ายเงินปันผลให้แก่ผู้ถือหุ้นซึ่งเป็นบุคคลธรรมดา ลูกค้าของบริษัทฯมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายหรือไม่ อย่างไร
 2. ผู้ถือหุ้นของบริษัทฯ ลูกค้าซึ่งได้รับเงินปันผลตาม 1. จะมีสิทธิเครดิตเงินปันผลในการคำนวณภาษีหรือไม่

แนววินิจฉัย

1. เงินปันผลเข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร และเข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(4)(ข) แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น ลูกค้าของบริษัทฯ
 ผู้จ่ายเงินได้ดังกล่าวให้แก่ผู้มีเงินได้ซึ่งเป็นบุคคลธรรมดา จึงมีหน้าที่ต้องหักภาษี ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ10.0 ของเงินได้ดังกล่าวตามมาตรา 50(2)(จ) แห่งประมวลรัษฎากร

 2. ผู้มีเงินได้ตาม 1. ซึ่งเป็นผู้อยู่ในประเทศไทยจะเลือกเสียภาษีในอัตราร้อยละ 10.0 ของเงินได้โดยไม่ต้องนำไปรวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้ก็ได้ตามมาตรา 48(3) วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร หากผู้มีเงินได้เลือกนำเงินได้ดังกล่าวไปรวมคำนวณภาษีก็มีสิทธิได้รับเครดิตภาษีตามมาตรา 47 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร

เลขตู้

65/31813

เรื่อง

นิติบุคคลจ่ายเงินปันผล กำไรที่นำมาจ่ายควรจะเป็นกำไรทางบัญชี หรือทางภาษี

แหล่งที่มา

Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์

วันที่

วันที่ถาม 18/09/2024 - วันที่ตอบ 03/10/2024

ประเภทภาษี

ภาษีเงินได้นิติบุคคล

ข้อกฎหมาย

มาตรา 47 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร

ปุจฉา

กรณีนิติบุคคลจ่ายเงินปันผลกำไรที่นำมาจ่ายควรจะเป็นกำไรทางบัญชี หรือทางภาษีคะ

วิสัชนา

กรณีบริษัทฯ จ่ายเงินปันผลให้แก่ผู้ถือหุ้น กำไรที่นำมาจ่ายต้องเป็นกำไรทางบัญชีเท่านั้น โดยจำแนกตามอัตราภาษีเงินได้นิติบุคคลที่บริษัทฯ ได้เสีย (ตามอัตราที่จ่ายจริง) หรือพึงต้องเสีย (ตามอัตราที่ได้รับจากเงินปันผลของบริษัทผู้จ่ายเงินปันผล

ตัวอย่าง

1. กรณีบริษัทฯ จ่ายปันผลจากปี 2565 โดยมีกำไรสุทธิทางบัญชี ภายหลังจากเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล 1,000,000 บาท แต่ในปีนี้บริษัทฯ มีกำไรสุทธิทางภาษี 1,250,000 บาท เสียภาษีในอัตรา 20% จากยอด 1,250,000 บาท เป็นเงิน 250,000 บาท ในการคำนวณเครดิตเงินปันผลจะต้องใช้กำไรสุทธิทางบัญชี 1,000,000 บาท คูณ 20/80

2.กรณีบริษัทฯ จ่ายปันผลจากปี 2566 โดยมีกำไรทางบัญชี 1,250,000 บาท แต่ในปีนั้นบริษัทฯ มีกำไรสุทธิทางภาษี 1,500,000 บาท กำไรสุทธิจำนวน 250,000 บาทแรกได้รับการยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล ส่วนที่เหลือจำนวน 1,250,000 บาทเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในอัตรา 20% เป็นเงิน 250,000 บาท เช่นนี้ ในการคำนวณเครดิตเงินปันผล ตามมาตรา 47 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร ผู้ถือหุ้นของบริษัทฯ ได้สิทธิได้รับเครดิตภาษี ต้องใช้กำไรสุทธิทางบัญชี 1,000,000 บาท คูณ 20/80

ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ

คลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์"