มาตรา 77/1 ในหมวดนี้ เว้นแต่ข้อความจะแสดงให้เห็นเป็นอย่างอื่น

(9) “สินค้า” หมายความว่า ทรัพย์สินที่มีรูปร่างและไม่มีรูปร่างที่อาจมีราคาและถือเอาได้ ไม่ว่าจะมีไว้เพื่อขาย เพื่อใช้ หรือเพื่อการใด ๆ และให้หมายความรวมถึงสิ่งของทุกชนิดที่นำเข้า แต่ทั้งนี้ ไม่รวมถึงทรัพย์สินที่ไม่มีรูปร่างที่ส่งมอบโดยผ่านทางเครือข่ายอินเทอร์เน็ตหรือเครือข่ายทางอิเล็กทรอนิกส์อื่นใด

คำสั่งกรมสรรพากร

ที่ ป. 79/2541

เรื่อง      แนวทางปฏิบัติ กรณีการทำลายของเสีย สินค้าที่เสื่อมคุณภาพ สินค้าที่มีตำหนิสินค้าที่หมดสมัยนิยม สินค้าที่หมดอายุ และเศษซาก

ข้อ 3 การลงรายจ่ายของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลสำหรับของเสียเกินปกติที่เกิดขึ้นจากกระบวนการผลิต สินค้าที่เสื่อมคุณภาพ สินค้าที่มีตำหนิ สินค้าที่หมดสมัยนิยม สินค้าที่หมดอายุ และเศษซาก ถ้าบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลประสงค์จะตัดต้นทุนดังกล่าวเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิของรอบระยะเวลาบัญชีที่ได้ทำลายนั้น บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลต้องดำเนินการตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไข ดังนี้

(3) กรณีบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลอื่น

        (3.1) การทำลายของเสียหรือสินค้าหรือเศษซากที่โดยสภาพไม่สามารถเก็บรักษาไว้ได้ เช่น ผลิตภัณฑ์อาหาร เวชภัณฑ์ เคมีภัณฑ์ เป็นต้น บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลต้องปฏิบัติตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไข ดังนี้

                (ก) ต้องมีการตรวจสอบสภาพสินค้าดังกล่าวว่า เสียหายตามเงื่อนไขที่แต่ละกิจการได้กำหนดไว้หรือไม่ และต้องได้รับอนุมัติจากผู้มีอำนาจในการพิจารณาให้เป็นสินค้าเสียหายตามเงื่อนไขที่กำหนดดังกล่าว กรณีสินค้าที่ได้รับคืน บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลจะต้องมีเอกสารหลักฐานการรับคืนสินค้า ซึ่งระบุรายละเอียดของสินค้าที่รับคืน เช่น วันเดือนปีที่รับคืน ปริมาณสินค้า ชนิดสินค้าหรือรหัสสินค้า สาเหตุที่รับคืนสินค้า เลขที่อ้างอิงของการสั่งซื้อสินค้าที่รับคืนนั้น และให้มีการลงลายมือชื่อของลูกค้าที่คืนสินค้า พนักงานที่รับคืนสินค้าด้วย เมื่อมีการนำสินค้าที่รับคืนมาเก็บไว้เพื่อรอทำลาย ให้พนักงานฝ่ายคลังสินค้าที่เก็บรักษาสินค้าเสียหายตรวจนับและลงลายมือชื่อกำกับไว้ พร้อมทั้งแจ้งให้ฝ่ายบัญชีทราบด้วย

                 (ข) เมื่อได้รับอนุมัติให้ทำลายของเสียหรือสินค้าหรือเศษซากจากผู้มีอำนาจอนุมัติให้ทำลายแล้ว ให้มีบุคคลอย่างน้อยประกอบด้วย ฝ่ายคลังสินค้า ฝ่ายบัญชี ฝ่ายขาย หรือฝ่ายตรวจสอบ (ถ้ามี) ร่วมสังเกตการณ์ และลงลายมือชื่อเป็นพยานในการทำลาย เพื่อใช้เป็นหลักฐานในการบันทึกบัญชี พร้อมทั้งให้เชิญผู้สอบบัญชีมาเป็นพยานในการทำลาย ทั้งนี้ บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลไม่จำเป็นต้องแจ้งให้เจ้าหน้าที่ที่กรมสรรพากรร่วมเป็นพยานในการทำลายก็ได้

        (3.2) การทำลายของเสียหรือสินค้าหรือเศษซากที่โดยสภาพสามารถเก็บรักษาและรอการทำลายพร้อมกันได้เมื่อมีปริมาณที่เหมาะสม บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลจะต้องปฏิบัติให้เป็นไปตาม (3.1) และให้แจ้งการทำลายให้สรรพากรพื้นที่หรือสรรพากรจังหวัด หรือสรรพากรจังหวัด (สาขา) ในท้องที่ที่รับผิดชอบทราบล่วงหน้าเป็นเวลา 30 วันก่อนวันทำลาย ซึ่งสรรพากรพื้นที่ หรือสรรพากรจังหวัด หรือสรรพากรจังหวัด (สาขา) อาจส่งเจ้าหน้าที่ไปดูการทำลายด้วยก็ได้ตามความเหมาะสมแล้วแต่กรณี

เรื่อง

Write off software ระหว่างพัฒนาเนื่องจากยกเลิกโปรเจค

แหล่งที่มา

Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์

วันที่

วันที่ถาม 19/01/2022 - วันที่ตอบ 02/04/2022

ประเภทภาษี

ภาษีเงินได้นิติบุคคล,ภาษีมูลค่าเพิ่ม

ข้อกฎหมาย

คำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 79/2541

ปุจฉา

สอบถามอาจารย์เรื่องการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่อยู่ระหว่างการพัฒนาออกจากบัญชีค่ะ เนื่องจากมี software ที่อยู่ระหว่างการพัฒนา แต่มีการยกเลิกโปรเจค ทำให้ค้างอยู่ในบัญชีเนื่องจากยังไม่สามารถตัดจำหน่ายตามอายุการใช้งานได้ เลยอยากรบกวนปรึกษาอาจารย์ว่า กรณีการตัดจำหน่าย (เลิกพัฒนา) นี้

    1.สามารถใช้เป็นค่าใช้จ่ายทางภาษีได้หรือไม่คะ

    2.ต้องทำการยื่น VAT จากการตัดจำหน่ายนี้ไหมคะ

วิสัชนา

กรณีบริษัทฯ ได้พัฒนา software แต่ยังไม่แล้วเสร็จ และมีการยกเลิกโปรเจคดังกล่าว ทำให้มียอดเงินค่า software ระหว่างพัฒนา ค้างอยู่ในบัญชีทรัพย์สิน บริษัทฯ มีความประสงค์ที่จะตัดจำหน่าย ออกจากบัญชี software ระหว่างพัฒนา นั้น บริษัทฯ พึงต้องดำเนินการดังนี้

    1. มีมติที่ประชุมกรรมการอนุมัติให้ตัดจำหน่าย write off ค่า software ระหว่างพัฒนา ซึ่งมีเหตุผลอันสมควรถึงความจำเป็นอันถึงขนาดที่บริษัทฯ ต้องยกเลิกโครงการการพัฒนา software ดังกล่าว โดยมีรายงานความเป็นมาของการพัฒนาจนถีงวันที่หยุดพัฒนา ที่จัดทำโดยคณะกรรมการที่เกี่ยวข้องกับการพัฒนาโครงการดังกล่าวประกอบการพิจารณาอนุมัติ

    2. เมื่อได้รับอนุมัติให้ write off รายการ software ระหว่างพัฒนาดังกล่าว บริษัทฯ พึงต้องแจ้งให้เจ้าพนักงานประเมินสำนักงานสรรพากรพื้นที่ท้องที่ที่บริษัทฯ ตั้งอยู่ ทราบล่วงหน้าไม่น้อยกว่า 30 วัน ก่อนวัน write off ซึ่งสรรพากรพื้นที่จะจัดส่งเจ้าหน้าที่ออกมาสังเกตการณ์การทำลายหรือไม่ก็สุดแต่จะเห็นสมควร โดยมีรายละเอียดในการแจ้งดังนี้

        (1) รายละเอียดเกี่ยวกับรายการ software ที่จะทำลาย ประกอบด้วยชื่อ ชนิด ประเภท ปริมาณ และมูลค่าของ software 

        (2) วันเวลา สถานที่ที่จะทำลาย

        (3) วิธีการทำลาย

        (4) เหตุผลความจำเป็นที่ต้องทำลาย

    3. ในการทำลาย บริษัทฯ ต้องเชิญผู้สอบบัญชีร่วมสังเกตการณ์การ write off และลงลายมือชื่อเป็นพยานในการทำลาย และบริษัทฯ พึงต้องมีรายงานการทำลายแจ้งให้ผู้มีอำนาจในการอนุมัติให้ทำลาย หรือ write off รายการ software นั้น ว่าไม่สามารถนำกลับมาใช้งานใดๆ ได้อีก

ต่อข้อถาม ขอเรียนว่า

    1.เมื่อบริษัทฯ ได้ปฏิบัติเช่นดังกล่าวข้างต้นแล้ว บริษัทฯ ย่อมนำค่า software ที่ write off ออกจากบัญชีไปถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลได้

  2. การ write off ไม่ถือเป็นการ “ขาย” เพราะไม่มีการจำหน่ายจ่ายโอนทรัพย์สินให้แก่บุคคลใด บริษัทฯ จึงไม่อยู่ในบังคับที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม แต่อย่างใด

ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ

คลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์"