“มาตรา 77/1 ในหมวดนี้ เว้นแต่ข้อความจะแสดงให้เห็นเป็นอย่างอื่น

        (20) “สถานประกอบการ” หมายความว่า สถานที่ซึ่งผู้ประกอบการ ใช้ประกอบกิจการเป็นประจำ และให้หมายความรวมถึง สถานที่ซึ่งใช้เป็นที่ผลิตหรือเก็บสินค้าเป็นประจำด้วย

            ในกรณีผู้ประกอบการไม่มีสถานประกอบการตามวรรคหนึ่ง ให้ถือว่าที่อยู่อาศัยของผู้ประกอบการนั้นเป็นสถานประกอบการ ถ้าผู้ประกอบการมีที่อยู่อาศัยหลายแห่งให้ผู้ประกอบการเลือกเอาที่อยู่อาศัยแห่งหนึ่งเป็นสถานประกอบการ”

เรื่อง

บริษัทนำห้องชุดที่เช่า ให้กรรมการเช่าต่อ

แหล่งที่มา

Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์

วันที่

วันที่ถาม 08/09/2021 - วันที่ตอบ 12/11/2021

ประเภทภาษี

ภาษีมูลค่าเพิ่ม

ข้อกฎหมาย

มาตรา 77/1 (20) แห่งประมวลรัษฎากร, คำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 86/2542

ปุจฉา

กรณีที่บริษัทผม ทำธุรกิจโรงแรม ได้ไปเช่าคอนโดราคาเช่าห้าหมื่นบาทต่อเดือน และได้นำคอนโดนั้นมาเก็บเอกสารและเครื่องใช้ไฟฟ้าของโรงแรมตนเอง และยังให้กรรมการบริษัทตนเองอยู่คิดค่าเช่า สองหมื่นห้าพันบาท สรุป คอนโดที่เช่ามาแบ่งเป็น เก็บของและให้กรรมการเช่า
 คำถามคือ

    ต้องจดสาขาเพิ่มไหมครับออกบิลเก็บเงินค่าเช่ากรรมการสองหมื่นห้าพันบาทมี VAT นะครับ และบริษัทผู้ให้เช่าคือเจ้าของคอนโดก็ต้องออกบิลมี VAT ด้วยนะครับราคาห้าหมื่นบาท เนื่องจากมีแม่บ้านมาบริการทำความสะอาด

วิสัชนา

ตามมาตรา 77/1 (20) แห่งประมวลรัษฎากร ได้กำหนดนิยามศัพท์คำว่า “สถานประกอบการ” ไว้ดังนี้

    “มาตรา 77/1 ในหมวดนี้ เว้นแต่ข้อความจะแสดงให้เห็นเป็นอย่างอื่น

        (20) “สถานประกอบการ” หมายความว่า สถานที่ซึ่งผู้ประกอบการ ใช้ประกอบกิจการเป็นประจำ และให้หมายความรวมถึง สถานที่ซึ่งใช้เป็นที่ผลิตหรือเก็บสินค้าเป็นประจำด้วย

            ในกรณีผู้ประกอบการไม่มีสถานประกอบการตามวรรคหนึ่ง ให้ถือว่าที่อยู่อาศัยของผู้ประกอบการนั้นเป็นสถานประกอบการ ถ้าผู้ประกอบการมีที่อยู่อาศัยหลายแห่งให้ผู้ประกอบการเลือกเอาที่อยู่อาศัยแห่งหนึ่งเป็นสถานประกอบการ”

    จากนิยามศัพท์ดังกล่าว อาจแยกพิจารณาองค์ประกอบของ “สถานประกอบการ” ในระบบภาษีมูลค่าเพิ่มได้ ดังนี้

    ประการที่ 1ต้องเป็น “สถานที่” ซึ่งผู้ประกอบการใช้ในการประกอบกิจการเป็นประจำ

    ประการที่ 2สถานที่ซึ่งผู้ประกอบการใช้ประกอบกิจการเป็นประจำนั้น ต้องเป็นกิจการที่อยู่ในบังคับที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 77/2 (1) แห่งประมวลรัษฎากร ได้แก่ กิจกรรมการขายสินค้า หรือการให้บริการในทางธุรกิจหรือวิชาชีพโดยผู้ประกอบการ  

    ประการที่ 3นอกจากสถานที่ซึ่งผู้ประกอบการใช้ประกอบกิจการเป็นประจำ ยังรวมถึง สถานที่ซึ่งผู้ประกอบการใช้เป็นเพื่อการดังต่อไปนี้

        (1) ใช้เป็นสถานที่ผลิตสินค้าเป็นประจำ หรือ

        (2) ใช้เป็นสถานที่เก็บรักษาสินค้าเป็นประจำ อาทิ เช่าโกดังเพื่อเก็บรักษาสินค้า  

    ประการที่ 4สถานประกอบการดังกล่าวต้องตั้งอยู่ในราชอาณาจักร

ต่อข้อถาม ขอเรียนว่า

กรณีบริษัทฯ ประกอบธุรกิจโรงแรม ได้เช่าห้องชุดในอาคารชุดในอัตรา 50,000 บาทต่อเดือน ในลักษณะทำนองเดียวกับเซอร์วิสอพาร์ทเมนท์ ซึ่งทางบริษัทผู้ให้เช่าให้บริการทำความสะอาด (รวมถึงเปลี่ยนผ้าปูที่นอน และเครื่องนอน) และบริษัทฯ ได้นำห้องชุดดังกล่าวมาใช้เก็บเอกสาร และเครื่องใช้ไฟฟ้าของโรงแรม และแบ่งให้กรรมการของบริษัทฯ อยู่อาศัย โดยคิดค่าบริการในอัตรา 25,000 บาทต่อเดือน นั้น

    1. ห้องชุดในอาคารชุดดังกล่าว ยังไม่เข้าลักษณะเป็นสถานประกอบการ ตามมาตรา 77/1 (20) แห่งประมวลรัษฎากร กล่าวคือ ยังไม่เข้าลักษณะเป็นการประกอบกิจการโรงแรม ดังเช่นที่บริษัทฯ ประกอบกิจการอยู่เป็นปกติธุรกิจ

    2. ห้องชุดในอาคารชุดที่บริษัทฯ แบ่งให้กรรมการของบริษัทฯ ใช้บริการดังกล่าว เป็นเพียงนำห้องชุดดังกล่าวที่ได้รับบริการต่อจากบริษัทฯ ผู้ให้บริการห้องชุดมาให้บริการต่อ ที่กระทำโดยสถานประกอบการที่เป็น “สำนักงานใหญ่” การออกใบกำกับภาษีให้แก่กรรมการกระทำโดยสถานประกอบการที่เป็น “สำนักงานใหญ่” บริษัทฯ จึงยังไม่มีหน้าที่ต้องแจ้งเพิ่มเป็นสถานประกอบการสาขาต่อเจ้าพนักงานสรรพากร แต่อย่างใด ในทำนองเดียวกับตัวอย่าง (1) ในข้อ 15 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 86/2542 ดังนี้

       “ข้อ 15 กรณีผู้ประกอบการจดทะเบียนมีสถานประกอบการหลายแห่ง จะต้องจัดทำใบกำกับภาษีเป็นรายสถานประกอบการ

           กรณีผู้ประกอบการจดทะเบียนตามวรรคหนึ่ง มีการดำเนินงาน ณ สถานที่อื่นซึ่งไม่เข้าลักษณะเป็นสถานประกอบการ ตามมาตรา 77/1(20) แห่งประมวลรัษฎากร ด้วย ให้จัดทำใบกำกับภาษีระบุที่อยู่ของสถานประกอบการซึ่งเป็นสำนักงานใหญ่หรือสถานประกอบการแห่งอื่นที่ดำเนินงาน ไม่ใช่ที่อยู่ตามสถานที่ซึ่งไม่เข้าลักษณะเป็นสถานประกอบการ

           กรณีผู้ประกอบการจดทะเบียนตามวรรคสอง ได้รับใบกำกับภาษีระบุชื่อของผู้ประกอบการจดทะเบียนถูกต้อง แต่ระบุที่อยู่ตามสถานที่ซึ่งไม่เข้าลักษณะเป็นสถานประกอบการ ผู้ประกอบการจดทะเบียนมีสิทธินำไปถือเป็นภาษีซื้อของสำนักงานใหญ่ หรือเป็นภาษีซื้อของสถานประกอบการแห่งอื่นซึ่งจ่ายค่าสินค้าหรือค่าบริการ

       ตัวอย่าง

       (1) บริษัท ก.จำกัด มีสำนักงานใหญ่ตั้งอยู่เขตพญาไท ประกอบกิจการให้เช่าอาคารสำนักงานซึ่งตั้งอยู่เขตบางพลัด บริษัทฯ ไม่ได้ใช้พื้นที่ของอาคารที่ให้เช่าเป็นสถานประกอบการ แต่บริษัทฯให้บริการสาธารณูปโภคแก่ผู้เช่า บริษัทฯ ขอติดตั้งมิเตอร์ไฟฟ้า ประปา และโทรศัพท์ ณ อาคารที่ให้เช่า รัฐวิสาหกิจจัดทำใบกำกับภาษีในนามของบริษัทฯ แต่ระบุที่อยู่ตามอาคารที่ให้เช่า บริษัทฯ มีสิทธินำใบกำกับภาษีไปถือเป็นภาษีซื้อของสำนักงานใหญ่ได้ เมื่อบริษัทฯ เรียกเก็บค่าบริการและภาษีมูลค่าเพิ่มจากผู้เช่า บริษัทฯ ต้องจัดทำใบกำกับภาษีโดยระบุที่อยู่ของสถานประกอบการที่เป็นสำนักงานใหญ่...”

ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ

คลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์"