กรณีบริษัทฯ ประกอบกิจการนำเข้า และจำหน่ายเคมีภัณฑ์ได้มีการส่งสินค้าตัวอย่าง (เคมีภัณฑ์) ให้กับลูกค้าทดลองใช้ โดยไม่ได้เรียกเก็บเงิน (มีทั้งลูกค้าต่างประเทศและในประเทศ) นั้น
1. สำหรับการส่งสินค้าตัวอย่างให้แก่ลูกค้าในต่างประเทศ 1.1 กรณีภาษีเงินได้นิติบุคคล ตามมาตรา 70 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร ได้บัญญัติหลักเกณฑ์การถือว่าเป็นการขายสินค้า (Deemed Sale) สำหรับการส่งสินค้าสินค้าออกไปต่างประเทศให้แก่ หรือตามคำสั่งของสำนักงานใหญ่ สาขา บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลในเครือเดียวกัน ตัวการ ตัวแทน นายจ้าง หรือลูกจ้างดังนี้ “มาตรา 70 ตรี บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลใด ส่งสินค้าออกไปต่างประเทศให้แก่ หรือตามคำสั่งของสำนักงานใหญ่ สาขา บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลในเครือเดียวกัน ตัวการ ตัวแทน นายจ้าง หรือลูกจ้าง ให้ถือว่าการที่ได้ส่งสินค้าไปนั้นเป็นการขายในประเทศไทยด้วย และให้ถือราคาสินค้าตามราคาตลาดในวันที่ส่งไปเป็นรายได้ในรอบระยะเวลาบัญชีที่ส่งไปนั้น ความในวรรคก่อนมิให้ใช้บังคับในกรณีที่สินค้านั้น (1) เป็นของที่ส่งไปเป็นตัวอย่างหรือเพื่อการวิจัยโดยเฉพาะ (2) เป็นของผ่านแดน (3) เป็นของที่นำเข้ามาในราชอาณาจักร แล้วส่งกลับออกไปให้ผู้ส่งเข้ามาภายในหนึ่งปี นับแต่วันที่สินค้านั้นเข้ามาในราชอาณาจักร (4) เป็นของที่ส่งออกไปนอกราชอาณาจักรแล้วส่งกลับคืนเข้ามาให้ผู้ส่งในราชอาณาจักรภายในหนึ่งปี นับแต่วันที่ส่งสินค้าออกไปนอกราชอาณาจักร” ดังนั้น การที่บริษัทฯ ได้ส่งสินค้าออกไปต่างประเทศให้แก่ลูกค้าของบริษัทฯ เพื่อการส่งเสริมการขาย จึงไม่เข้าลักษณะตามมาตรา 70 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร ดังกล่าว บริษัทฯ จึงไม่ต้องรับรู้รายได้จากการส่งสินค้าตัวอย่างออกไปต่างประเทศให้แก่ลูกค้าของบริษัทฯ แต่อย่างใด และให้นำรายจ่ายดังกล่าวไปถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล ไม่ต้องห้ามตามมาตรา 65 ตรี (13) แห่งประมวลรัษฎากร 1.2 กรณีภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 77/2 (1) ประกอบกับมาตรา 77/1 (8)(9) และ (14) แห่งประมวลรัษฎากร การส่งออกสินค้าตัวอย่างของบริษัทฯ เข้าลักษณะเป็นการขายสินค้าที่อยู่ในบังคับที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ดังนั้น หากบริษัทฯ ได้ดำเนินพิธีการทางศุลกากรสำหรับการส่งออกสินค้าตัวอย่างดังกล่าว ตามมาตรา 78 (4) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ ย่อมได้สิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ในอัตรา 0% ตามมาตรา 80/1 (1) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 105) ฯ แต่หากบริษัทฯ มิได้ดำเนินพิธีการทางศุลกากรสำหรับสินค้าที่ส่งออกไปให้ลูกค้าในต่างประเทศ บริษัทฯ ย่อมต้องรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 78 (1) แห่งประมวลรัษฎากร โดยต้องนำมูลค่าสินค้าที่ส่งให้แก่ลูกค้ามารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตรา 7% ของมูลค่าสินค้า ตามมาตรา 80 แห่งประมวลรัษฎากร
2. สำหรับการส่งสินค้าตัวอย่างให้แก่ลูกค้าในประเทศ 2.1 กรณีภาษีเงินได้นิติบุคคล การที่บริษัทฯ ส่งสินค้าเคมีภัณฑ์ตัวอย่าง เพื่อส่งเสริมการขาย ให้แก่ลูกค้าที่เป็นผู้ประกอบการ ที่นำสินค้าไปใช้ในการประกอบกิจการของตนเองโดยตรง โดยมิได้มีวัตถุประสงค์ที่จะ นำไปขายต่อ ถือเป็นรายจ่ายในการดำเนินงาน สามารถนำรายจ่ายดังกล่าวไปถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล ไม่ต้องห้ามตามมาตรา 65 ตรี (13) แหงประมวลรัษฎากร การส่งสินค้าตัวอย่างดังกล่าว ไม่อยู่ ในบังคับต้องหักภาษี ณ ที่จ่าย ตามข้อ 12/2 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป. 4/2528 เรื่อง สั่งให้ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หักภาษี เงินได้ ณ ที่จ่าย ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 แต่อย่างใด 2.2 กรณีภาษีมูลค่าเพิ่ม การส่งสินค้าตัวอย่างดังกล่าว เข้าลักษณะเป็นการขายสินค้า ตามมาตรา 77/1 (8) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 78 (1) แห่งประมวลรัษฎากร
ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ คลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์" | 
