มาตรา 40  เงินได้พึงประเมินนั้นคือ เงินได้ประเภทดังต่อไปนี้ รวมตลอดถึงเงินค่าภาษีอากรที่ผู้จ่ายเงินหรือผู้อื่นออกแทนให้สำหรับเงินได้ประเภทต่าง ๆ ดังกล่าว ไม่ว่าในทอดใด

 (5) เงินหรือประโยชน์อย่างอื่นที่ได้เนื่องจาก   
                    (ก) การให้เช่าทรัพย์สิน
                    ( ดูประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง ผู้มีเงินได้จากการให้เช่าทรัพย์สินไม่ยื่นรายการเงินได้ให้ครบถ้วน )
                    ( ดูคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.1/2526 )
                    (ข) การผิดสัญญาเช่าซื้อทรัพย์สิน
                    (ค) การผิดสัญญาซื้อขายเงินผ่อนซึ่งผู้ขายได้รับคืนทรัพย์สินที่ซื้อขายนั้นโดยไม่ต้องคืนเงินหรือประโยชน์ที่ได้รับไว้แล้ว
                    ในกรณี (ก) ถ้าเจ้าพนักงานประเมินมีเหตุอันควรเชื่อว่า ผู้มีเงินได้แสดงเงินได้ต่ำไปไม่ถูกต้องตามความเป็นจริง เจ้าพนักงานประเมินมีอำนาจประเมินเงินได้นั้นตามจำนวนเงินที่ทรัพย์สินนั้นสมควรให้เช่าได้ตามปกติ และให้ถือว่าจำนวนเงินที่ประเมินนี้เป็นเงินได้พึงประเมินของผู้มีเงินได้ ในกรณีนี้จะอุทธรณ์การประเมินก็ได้ ทั้งนี้ ให้นำบทบัญญัติว่าด้วยการอุทธรณ์ตามส่วน 2 หมวด 2 ลักษณะ 2 มาใช้บังคับโดยอนุโลม
                    ในกรณี (ข) และ (ค) ให้ถือว่าเงินหรือประโยชน์ที่ได้รับไว้แล้วแต่วันทำสัญญาจนถึงวันผิดสัญญาทั้งสิ้น เป็นเงินได้พึงประเมินของปีที่มีการผิดสัญญานั้น  

..
                 เงินค่าภาษีอากรตามวรรคหนึ่ง ถ้าผู้จ่ายเงินหรือผู้อื่นออกแทนให้สำหรับเงินได้ประเภทใด ไม่ว่าทอดใด หรือในปีภาษีใดก็ตาม ให้ถือเป็นเงินได้ประเภทและของปีภาษีเดียวกันกับเงินได้ที่ออกแทนให้นั้น  

เรื่อง

ภาษีโรงเรือนที่บริษัทจ่ายแทนถือเป็นรายได้ของผู้ให้เช่าหรือไม่

แหล่งที่มา

Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์

ประเภทภาษี

ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย,ภาษีเงินได้นิติบุคคล

ข้อกฎหมาย

มาตรา 39 40 40 (5)(ก) และมาตรา 65 ตรี (3) หรือ (13) แห่งประมวลรัษฎากร

ปุจฉา

เรียนอาจารย์สุเทพ

     บริษัทฯ มีการทำสัญญาแบ่งเช่าที่ดินพร้อมสิ่งปลูกสร้างกับผู้ให้เช่า ในสัญญาระบุว่าค่าภาษีโรงเรือนที่ดิน และภาษีหัก ณ ที่จ่ายผู้เช่าคือบริษัทเป็นผู้รับผิดชอบ จะขอสอบถามในส่วนของภาษีโรงเรือนที่บริษัทจ่ายแทนถือเป็นรายได้ของผู้ให้เช่าหรือไม่ และต้องหักภาษี ณ ที่จ่ายไหมคะ ส่วนบริษัทถือเป็นค่าใช้จ่ายได้หรือไม่

วิสัชนา

ตามมาตรา 39 และมาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร ได้บัญญัติเกี่ยวกับเงินได้พึงประเมินที่เป็นค่าภาษีอากรที่ผู้จ่ายเงินหรือผู้อื่นออกแทนให้ดังนี้
 1. ค่าภาษีอากรที่ผู้จ่ายเงินหรือผู้อื่นออกแทนให้ สำหรับเงินได้พึงประเมินประเภทใด ให้ถือเป็นเงินได้พึงประเมินประเภทนั้น
 2. ค่าภาษีอากรที่ผู้จ่ายเงินหรือผู้อื่นออกแทนให้ ไม่ว่าจะเป็นการออกแทนกี่ทอด ก็ให้ถือเป็นเงินได้พึงประเมินประเภทที่ออกภาษีอากรแทนให้ทุกทอด
 3. ค่าภาษีอากรที่ผู้จ่ายเงินหรือผู้อื่นออกแทนให้ นั้น แม้จะออกให้คนละปีกับภาษีที่เกิดเงินได้พึงประเมิน ก็ให้ถือเป็นเงินไดพึงประเมินของปีภาษีที่เกิดเงินได้พึงประเมินนั้น

ต่อข้อถาม ขอเรียนว่า
 กรณีบริษัทฯ มีการทำสัญญาแบ่งเช่าที่ดินพร้อมสิ่งปลูกสร้างกับผู้ให้เช่า ในสัญญาระบุว่าค่าภาษีโรงเรือนและที่ดิน และภาษีหัก ณ ที่จ่ายผู้เช่า คือ บริษัทฯ เป็นผู้รับผิดชอบ นั้น
 1. ในส่วนของภาษีโรงเรือนและทีดินที่บริษัทฯ จ่ายแทนถือเป็นรายได้ของผู้ให้เช่าของผู้ให้เช่า
 .....ในขณะเดียวกัน บริษัทผู้ให้เช่า ก็สามารถรับรู้ค่าภาษีโรงเรือนและที่ดิน รวมทั้งค่าภาษีที่ดินและสิ่งปลูกสร้างที่ใช้แทนที่ภาษีโรงเรือนและที่ดิน เป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิ เพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลของตนเองได้อีกด้วย
 2. เนื่องจากค่าภาษีโรงเรือนและที่ดินที่บริษัทฯ จ่ายแทนให้แก่ผู้ให้เช่า สำหรับการเช่าที่ดินพร้อมสิ่งปลูกสร้าง จึงเข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (5)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร ที่บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องตำนวณหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ในอัตรา 5% ของเงินได้
 3. ในส่วนของบริษัทฯ ย่อมถือเป็นค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานได้ เนื่องจากเป็นรายจ่ายตามข้อผูกพันตามสัญญา ไม่เข้าลักษณะเป็นรายจ่ายต้องห้ามตามมาตรา 65 ตรี (3) หรือ (13) แห่งประมวลรัษฎากร

เครดิต คุณ ยาญ่า หญิง

ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆมาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ

คลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์"

เรื่อง

ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีประกอบกิจการบ้านเช่า

แหล่งที่มา

ข้อหารือ กรมสรรพากร

เลขที่หนังสือ

กค 0706/4245

ประเภทภาษี

ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

ข้อกฎหมาย

มาตรา 35 และมาตรา 50 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร

ข้อหารือ

     นาย ก. ประกอบกิจการบ้านให้เช่า โดยผู้เช่าเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลและในสัญญาเช่าระบุให้ผู้เช่าชำระค่าภาษี และภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย แทนผู้ให้เช่าท่านจึงขอทราบว่า
1. เมื่อผู้เช่าหักภาษี ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 5.0 แล้ว ผู้เช่าจะต้องออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่ายให้ผู้ให้เช่าหรือไม่ ถ้าไม่ออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่ายมีโทษอย่างไร
2. ผู้ให้เช่าจะต้องนำภาษีที่ผู้เช่าออกแทนให้มาคำนวณเป็นรายได้ของผู้ให้เช่าหรือไม่
        3. ผู้ให้เช่าสามารถนำภาษีหัก ณ ที่จ่ายที่ผู้เช่าออกแทนให้ไปและนำส่งกรมสรรพากรไปเครดิตภาษีตอนสิ้นปีได้หรือไม่

แนววินิจฉัย

     1. ตามข้อ 1 ผู้ให้เช่าเป็นบุคคลธรรมดามีเงินได้เนื่องจากการให้เช่าทรัพย์สินตามมาตรา 40 (5) (ก) แห่งประมวลรัษฎากร จากผู้เช่าซึ่งเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลหรือนิติบุคคลอื่นผู้เช่าซึ่งเป็นผู้จ่ายเงินได้มีหน้าที่ต้องหักภาษี ณ ที่จ่ายโดยคำนวณหักไว้ในอัตราร้อยละ 5.0 ตามข้อ 6 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป. 4/2528 เรื่อง สั่งให้ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา40 แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่าย ลงวันที่ 28 กันยายน พ.ศ. 2528 โดยผู้เช่ามีหน้าที่ต้องออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย ให้แก่ผู้ให้เช่า สองฉบับมีข้อความตรงกัน ตามข้อ 2 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 62) เรื่อง กำหนดแบบหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย ลงวันที่ 15 มีนาคม พ.ศ. 2539 หากผู้เช่าไม่ออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่ายให้ผู้เช่าจะต้องระวางโทษปรับไม่เกิน 2,000 บาท ทั้งนี้ ตามมาตรา 35 และมาตรา 50 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร
      2. ตามข้อ 2 หากสัญญาเช่าได้ระบุให้ผู้เช่าเป็นผู้ชำระภาษีเงินได้แทนผู้ให้เช่าผู้ให้เช่าต้องนำเงินค่าภาษีที่ผู้เช่าออกแทนให้มาถือเป็นเงินได้พึงประเมินของผู้ให้เช่า เงินภาษีที่ผู้เช่าออกแทนผู้ให้เช่าเข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (5) (ก) แห่งประมวลรัษฎากร
      3. ตามข้อ 3 ผู้ให้เช่าสามารถนำค่าภาษีที่ผู้เช่าออกแทนให้และนำส่งกรมสรรพากรไปเครดิตภาษีตอนสิ้นปีได้ตามมาตรา 60 แห่งประมวลรัษฎากร

เลขตู้

70/34868