เรียนแจ้งสมาชิก :  ทีมที่ปรึกษาภาษีของ TAX-EZ Website ตอบคำถามเกี่ยวกับกฏหมายสรรพากร (ประมวลรัษฎากร) เป็นหลัก ส่วนกฏหมายอื่นๆ รวมทั้งการบันทึกบัญชีตามมาตรฐาน ทางเราสามารถตอบได้เบื้องต้น  อย่างไรก็ตามขอแนะนำให้ปรึกษาผู้สอบบัญชีที่ดูแลบริษัทของท่านโดยตรงด้วยนะคะ

คู่มืออธิบายมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 8 เรื่อง นโยบายการบัญชี การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีและข้อผิดพลาด

มาตรา 65 ทวิการคำนวณกำไรสุทธิและขาดทุนสุทธิในส่วนนี้ให้เป็นไปตามเงื่อนไขดังต่อไปนี้

       2) ค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สิน ให้หักได้ตามหลักเกณฑ์ วิธีการ เงื่อนไข และอัตราที่กำหนดโดยพระราชกฤษฎีกา
             ( พระราชบัญญัติแก้ไขเพิ่มเติม (ฉบับที่ 25) พ.ศ. 2525 ใช้บังคับสำหรับรอบระยะเวลาบัญชีเริ่มในหรือหลัง 1 ม.ค. 2526 เป็นต้นไป )
             ( ดูพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 145) พ.ศ.2527 )

พระราชกฤษฎีกา
 ออกตามความในประมวลรัษฎากร
 ว่าด้วยหักค่าสึกหรอ และค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สิน (ฉบับที่ 145)
 พ.ศ. 2527

    มาตรา 3 ในการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สิน เพื่อประโยชน์ในการคำนวณกำไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิ เมื่อบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลได้เลือกใช้วิธีการทางบัญชีที่รับรองทั่วไป และอัตราที่จะหักอย่างใด แล้วให้ใช้วิธีการทางบัญชีที่รับรองทั่วไป และอัตราที่จะหักอย่างใด แล้วให้ใช้วิธีการทางบัญชีและอัตรานั้นตลอดไป เว้นแต่ จะได้รับอนุมัติให้เปลี่ยนแปลงจากอธิบดีกรมสรรพากร หรือผู้ที่ได้รับมอบหมายและให้ถือปฏิบัติตั้งแต่รอบระยะเวลาบัญชีที่ได้รับอนุมัตินั้น

https://www.rd.go.th/3618.html

คำสั่งกรมสรรพากร

ที่ ป. 3/2527

เรื่องการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สิน

---------------------------------------------

                เพื่อให้เจ้าพนักงานสรรพากรถือเป็นแนวทางปฎบัติ สำหรับการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินตามพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากรว่าด้วยการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สิน (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527 กรมสรรพากรจึงมีคำสั่ง ดังต่อไปนี้

                ข้อ 1 การหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สิน ตามพระราชกฤษฎีกาฯ(ฉบับที่ 145) พ.ศ.2527 ให้ใช้บังคับสำหรับทรัพย์สินของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ที่ได้มาในรอบระยะเวลาบัญชีซึ่งเริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม พ.ศ.2527 เป็นต้นไป

                        การหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินที่มีอยู่แล้วในรอบระยะเวลาบัญชีที่สิ้นสุดลงก่อนวันที่ 31 ธันวาคม พ.ศ.2527 ให้ยังคงหักค่าสึกหรอ และค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินนั้นตามพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 22) พ.ศ. 2509 ต่อไป

                ข้อ 2 การหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สิน ให้หักได้ไม่เกินอัตราร้อยละของมูลค่าต้นทุนตามประเภทของทรัพย์สินที่ได้บัญญัติไว้ในมาตรา 4 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 145) พ.ศ.2527 แต่ถ้าตามวิธีการทางบัญชี ซึ่งบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลใช้อยู่หักต่ำกว่าอัตราดังกล่าวก็ให้หักเพียงเท่าอัตราตามวิธีการทางบัญชี ซึ่งบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลใช้อยู่นั้น จะเปลี่ยนแปลงได้ต่อเมื่อได้รับอนุมัติให้เปลี่ยนแปลงได้ ให้ถือปฏิบัติตั้งแต่รอบระยะเวลาบัญชีที่ได้รับอนุมัตินั้น

เรื่อง

การเปลี่ยนแปลงอายุการใช้งานสินทรัพย์

แหล่งที่มา

Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์

วันที่

วันที่ถาม 21/02/2023 - วันที่ตอบ 10/03/2023

ประเภทภาษี

ภาษีเงินได้นิติบุคคล

ข้อกฎหมาย

คำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.3/2527, พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527

ปุจฉา

รบกวนขอคำปรึกษาเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงอายุการใช้งานสินทรัพย์ค่ะ

    จากข้อหารือสรรพากรเลขที่หนังสือ กค 0702/3266 วันที่ 17 เมษายน 2556 และคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 3/2527 หนูมีเคสของบริษัทลูกค้าที่คล้ายกันขอเรียนปรึกษาอาจารย์ดังนี้ค่ะ

    บริษัทฯ ได้ทำการต่อเติมปรับปรุงอาคารในราคา 10 ล้านบาท เมื่อต้นปี 2561 และมีนโยบายคำนวนค่าเสื่อมราคาทางบัญชีด้วยวิธีเส้นตรงในอัตราร้อยละ 10 (ประมาณการอายุการใช้งาน 10 ปี) ดังนั้นค่าเสื่อมราคาจึงบันทึกทางบัญชีไว้ที่ 1 ล้านบาทต่อปี และบริษัทได้ทำการบวกกลับเพื่อคำนวณกำไรสุทธิในการเสียภาษีจำนวน 500,000 บาทต่อปี (ร้อยละ 5 ของ 10 ล้านบาท)

    ต่อมาต้นปี 2565 บริษัทฯ ทำการประเมินสินทรัพย์ใหม่และเปลี่ยนแปลงอายุการใช้งานของส่วนปรับปรุงอาคารต่อไปอีก 20 ปี (นับรวมกับที่ใช้งานมาแล้ว 4 ปี รวมเป็น 24 ปี) ซึ่งถือเป็นการเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี โดยใช้วิธีเปลี่ยนทันทีเป็นต้นไป ทำให้ค่าเสื่อมราคาทางบัญชีสำหรับปี 2565 คำนวณได้เท่ากับ 400,000 บาท (NBV 8 ล้าน หารด้วยอายุการใช้งานใหม่คงเหลือ 20 ปี) โดยบริษัทฯ ไม่ได้แจ้งการเปลี่ยนแปลงนี้กับกรมสรรพากร เนื่องจากไม่ได้ต้องการเปลี่ยนแปลงอายุการใช้งานทางภาษีโดยยังคิดค่าเสื่อมราคาทางภาษีในอัตราเดิมที่ร้อยละ 5 ของต้นทุนเดิม 10 ล้านบาทหรือ 500,000 บาทต่อปี

คำถามค่ะ

    1.บริษัทจำเป็นต้องเปลี่ยนอัตราค่าเสื่อมราคาทางภาษีให้สอดคล้องกับทางบัญชีตามข้อ 2 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.3/2527 หรือไม่

    2. จากข้อหารือเลขที่ กค 0702/3266 ซึ่งเป็นกรณีที่คล้ายคลึงกัน ถ้าบริษัทฯ ไม่ได้แจ้งการเปลี่ยนแปลงนี้กับกรมสรรพากร เนื่องจากไม่ได้เปลี่ยนอัตราการคำนวนทางภาษีให้เหมือนกันทางบัญชีจะมีความผิดหรือมีผลกับเบี้ยปรับเงินเพิ่มทางกฏหมายเมื่อเจ้าหน้าที่สรรพากรตรวจพบหรือไม่

    3. เนื่องจากค่าเสื่อมราคาทางภาษีสำหรับปี 2565 สูงกว่าทางบัญชีอยู่ 100,000 บาท (ภาษี 500,000 - บัญชี 400,000) บริษัทสามารถนำยอด 100,000 บาท ไปหักออกจากกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีได้หรือไม่

วิสัชนา

1. กรณีบริษัทฯ ได้ทำการต่อเติมปรับปรุงอาคารในราคา 10 ล้านบาท เมื่อต้นปี 2561 และมีนโยบายคำนวนค่าเสื่อมราคาทางบัญชีด้วยวิธีเส้นตรงในอัตราร้อยละ 10 (ประมาณการอายุการใช้งาน 10 ปี) ดังนั้นค่าเสื่อมราคาจึงบันทึกทางบัญชีไว้ที่ 1 ล้านบาทต่อปี และบริษัทได้ทำการบวกกลับเพื่อคำนวณกำไรสุทธิในการเสียภาษีจำนวน 500,000 บาทต่อปี (ร้อยละ 5 ของ 10 ล้านบาท) นั้น

    เช่นนี้ ในทางภาษีเงินได้นิติบุคคลเท่ากับบริษัทฯ ได้คำนวณหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาในอัตรา 5% ของมูลค่าต้นทุนส่วนต่อเติมปรับปรุงอาคาร บริษัทฯ จึงย่อมได้สิทธิคำนวณหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาส่วนต่อเติมปรับปรุงอาคาร ในทางภาษีอากรเป็นเวลา 20 ปี

 

2.ต่อมาในรอบระยะเวลาบัญชีปี 2565 บริษัทฯ ทำการประเมินสินทรัพย์ใหม่และเปลี่ยนแปลงอายุการใช้งานของส่วนปรับปรุงอาคารต่อไปอีก 20 ปี (นับรวมกับที่ใช้งานมาแล้ว 4 ปี รวมเป็น 24 ปี) ซึ่งถือเป็นการเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี โดยใช้วิธีเปลี่ยนทันทีเป็นต้นไป ทำให้ค่าเสื่อมราคาทางบัญชีสำหรับปี 2565 คำนวณได้เท่ากับ 400,000 บาท (NBV 8 ล้าน หารด้วยอายุการใช้งานใหม่คงเหลือ 20 ปี) โดยบริษัทฯ ไม่ได้แจ้งการเปลี่ยนแปลงนี้กับกรมสรรพากร เนื่องจากไม่ได้ต้องการเปลี่ยนแปลงอายุการใช้งานทางภาษีโดยยังคิดค่าเสื่อมราคาทางภาษีในอัตราเดิมที่ร้อยละ 5 ของต้นทุนเดิม 10 ล้านบาทหรือ 500,000 บาทต่อปี นั้น บริษัทฯ มีสิทธิที่จะดำเนินการดังกล่าวได้ โดยระยะเวลาในการคำนวณค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาทางบัญชีและทางภาษีอากร แตกต่างกันไปตามนโยบายบัญชีของบริษัทฯ ดังกล่าว

    (1) บริษัทฯ ไม่มีความจำเป็นใดๆ ที่แจ้งต้องเปลี่ยนอัตราค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาทางภาษีให้สอดคล้องกับทางบัญชีตามข้อ 2 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.3/2527 แต่อย่างใด เพราะบริษัทฯ ได้เลือกใช้อัตราค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาในอัตรา 5% ตามมาตรา 4 (1) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527 แล้ว

    (2) กรณีตามข้อเท็จริงข้างต้น กับแนวคำตอบข้อหารือของกรมสรรพากรเลขที่ กค 0702/3266 ลงวันที่ 17 เมษายน พ.ศ. 2556 นั้น เป็นกรณีที่แตกต่างกัน กล่าวคือ ตามข้อเท็จจริง วิธีการคำนวณค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาทางบัญชีกับทางภาษีแตกต่างกันในตอนเริ่มต้นใช้ทรัพย์สิน แต่ตามแนวคำตอบข้อหารือ วิธีการคำนวณค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาทางบัญชีกับทางภาษีเป็นวิธีการเดียวกันในตอนเริ่มต้นใช้ทรัพย์สิน

    ดังนั้น กรณีตามข้อเท็จจริงข้างต้นบริษัทฯ จึงไม่มีความจำเป็นต้องแจ้งขออนุมัติต่ออธิบดีกรมสรรพากรเพื่อขอเปลี่ยนแปลงวิธีการคำนวณค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคา แต่อย่างใด เพียงแต่

    (1) บริษัทฯ ต้องเปิดเผยวิธีการคำนวณค่าสีกหรอและค่าเสื่อมราคาไว้ในหมายเหตุประกอบงบการเงิน

    (2) บริษัทฯ พึงต้องมีกระดาษทำการแสดงรายละเอียดในการคำนวณหักสึกหรอและค่าเสื่อมราคาทั้งในทางบัญชีและทางภาษีอากร ตลอดอายุการใช้งาน พร้อมให้เจ้าพนักงานประเมินทำการตรวจสอบได้ทันที  

    เป็นกรณีที่ไม่มีความเสี่ยงทางภาษีอากรที่มีผลกับเบี้ยปรับเงินเพิ่มทางกฏหมายเมื่อเจ้าหน้าที่สรรพากรตรวจพบ แต่อย่างใด

 

3. เนื่องจากค่าเสื่อมราคาทางภาษีสำหรับปี 2565 สูงกว่าทางบัญชีอยู่ 100,000 บาท (ภาษี 500,000 - บัญชี 400,000) บริษัทสามารถนำยอด 100,000 บาทไปหักออกจากกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีได้ ตลอดไป

ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆมาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ

คลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์"

เลขที่หนังสือ

: กค 0702/3266

วันที่

: 17 เมษายน 2556

เรื่อง

: ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการหักค่าเสื่อมราคาของเครื่องจักร

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 65 ทวิ (2) ประกอบมาตรา 3 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 145)

ข้อหารือ

บริษัทลูกค้าของสำนักงานงานนำเครื่องจักรมาใช้ในโรงงานตั้งแต่รอบระยะเวลาบัญชีปี 2549 ซึ่งบริษัทลูกค้าได้คำนวณค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของเครื่องจักรในทางบัญชีและภาษีในอัตราร้อยละ 20 ของมูลค่าต้นทุน ต่อมาในระหว่างรอบระยะเวลาบัญชี 2551 วิศวกรเครื่องจักรได้ประเมินอายุการใช้งานของเครื่องจักรว่า ควรมีอายุการใช้งานถึง 10 ปี บริษัทลูกค้าจึงต้องเปลี่ยนอัตราการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาในทางบัญชีเสียใหม่เป็นอัตราร้อยละ 10 เพื่อให้สอดคล้อง กับสภาพการใช้งานของเครื่องจักรสำหรับรอบระยะเวลาบัญชี 2551 และรอบระยะเวลาบัญชีปีต่อไป แต่ในทางภาษี บริษัทลูกค้ายังคงใช้วิธีคำนวณค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาเครื่องจักรอัตราร้อยละ 20 ของมูลค่าต้นทุนเหมือนเดิม บริษัทลูกค้าจะใช้วิธีคำนวณค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาเครื่องจักรในอัตราร้อยละ 10 ในทางบัญชีโดยไม่ต้องขออนุมัติอธิบดีกรมสรรพากรได้หรือไม่

แนววินิจฉัย

กรณีการคำนวณค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของเครื่องจักรดังกล่าว ในการคำนวณกำไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิ เมื่อบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลได้เลือกใช้วิธีการทางบัญชีที่รับรองทั่วไป และอัตราที่จะหักอย่างใดแล้ว ให้ใช้วิธีการทางบัญชีและอัตรานั้นตลอดไป เว้นแต่จะได้รับอนุมัติให้เปลี่ยนแปลงจากอธิบดีกรมสรรพากรหรือผู้ที่ได้รับมอบหมาย และให้ถือปฏิบัติตั้งแต่รอบระยะเวลาบัญชีที่ได้รับอนุมัตินั้น ตามมาตรา 65 ทวิ (2) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับมาตรา 3 แห่งพระราชกฤษฎีกา ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สิน (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527 ดังนั้น เมื่อบริษัทลูกค้าได้เลือกใช้วิธีคำนวณค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของเครื่องจักรในอัตราร้อยละ 20 บริษัทลูกค้าจึงต้องใช้วิธีการทางบัญชีและอัตรานั้นตลอดไป อย่างไรก็ดี หากบริษัทลูกค้ามีความประสงค์จะเปลี่ยนอัตราค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาจากอัตราร้อยละ 20 เป็นอัตราร้อยละ 10 ก็กระทำได้โดยยื่นคำขออนุมัติต่ออธิบดีกรมสรรพากรและเมื่อได้รับอนุมัติให้เปลี่ยนแปลงจากอธิบดีกรมสรรพากรหรือผู้ที่อธิบดีกรมสรรพากรมอบหมายแล้วให้ถือปฏิบัติตั้งแต่รอบระยะเวลาบัญชีที่ได้รับอนุมัตินั้น

เลขตู้

: 76/38558