มาตรา 77/1 ในหมวดนี้ เว้นแต่ข้อความจะแสดงให้เห็นเป็นอย่างอื่น

           (8) “ขาย” หมายความว่า จำหน่าย จ่าย โอนสินค้าไม่ว่าจะมีประโยชน์หรือค่าตอบแทนหรือไม่ และให้หมายความรวมถึง

          (10) “บริการ” หมายความว่า การกระทำใด ๆ อันอาจหาประโยชน์อันมีมูลค่าซึ่งมิใช่เป็นการขายสินค้า และให้หมายความรวมถึงการใช้บริการของตนเองไม่ว่าประการใด ๆ แต่ทั้งนี้ไม่รวมถึง

มาตรา 77/2 การกระทำกิจการดังต่อไปนี้ในราชอาณาจักรให้อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามบทบัญญัติในหมวดนี้
             (1) การขายสินค้าหรือการให้บริการโดยผู้ประกอบการ

มาตรา 65 ตรีรายการต่อไปนี้ไม่ให้ถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิ

(3) รายจ่ายอันมีลักษณะเป็นการส่วนตัว การให้โดยเสน่หา หรือการกุศล เว้นแต่...

(13) รายจ่ายซึ่งมิใช่รายจ่ายเพื่อหากำไรหรือเพื่อกิจการโดยเฉพาะ

เรื่อง

ภาษีเงินได้นิติบุคคล และภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีเงินชดเชยค่าเสียหาย

แหล่งที่มา

ข้อหารือ กรมสรรพากร

วันที่

01/05/2006

เลขที่หนังสือ

กค 0706/3551

ประเภทภาษี

ภาษีเงินได้นิติบุคคล,ภาษีมูลค่าเพิ่ม

ข้อกฎหมาย

มาตรา 65 วรรคสอง มาตรา 77/1(8)(10) และมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร

ข้อหารือ

     บริษัท ก. ได้ว่าจ้างบริษัท ส. ดำเนินการสรรหา รับสมัคร และคัดเลือกบุคคลภายนอก เพื่อให้ปฏิบัติหน้าที่พนักงานต้อนรับบนเครื่องบิน จำนวน 509 คน ซึ่งบริษัทฯ ได้ดำเนินการไปบางส่วนแล้ว ต่อมาบริษัท ก. ได้ยกเลิกการสั่งจ้างด้วยเหตุจำเป็นบางประการ บริษัทฯ จึงได้มีหนังสือเรียกร้องเงินชดเชยจากบริษัท ก. และได้รับเงินชดเชยค่าเสียหายเป็นจำนวนเงิน 12,500,000 บาทบริษัทฯ จึงขอทราบว่า
        1. เงินชดเชยที่บริษัทฯ ได้รับจากบริษัท ก. จำนวน 12,500,000 บาท อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม หรือไม่
        2. เงินชดเชยดังกล่าว บริษัทฯ ต้องนำมาถือเป็นรายได้ในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในปี 2548 ที่บริษัท ก. ตกลงจ่ายให้ หรือในปี 2549 ที่บริษัทฯ ได้รับเงินจริง

แนววินิจฉัย

     1. เงินชดเชยความเสียหายที่บริษัทฯ ได้รับจากบริษัท ก. ไม่ถือเป็นค่าตอบแทนจากการขายสินค้าหรือการให้บริการ ไม่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ดังนั้น บริษัทฯ จึงไม่มีสิทธิออกใบกำกับภาษีกรณีเรียกเก็บเงินชดเชยค่าเสียหาย ทั้งนี้ ตามมาตรา 77/1(8) มาตรา 77/1(10) และมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร
      2. บริษัทฯ ต้องนำเงินชดเชยความเสียหายที่บริษัท ก. ตกลงจ่ายให้ในปี 2548 มาถือเป็นรายได้โดยใช้เกณฑ์สิทธิในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 65 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป. 1/2528 เรื่อง การใช้เกณฑ์สิทธิในการคำนวณรายได้และรายจ่ายของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ลงวันที่ 28 สิงหาคม พ.ศ. 2528 

เลขตู้

69/34146

เรื่อง

ค่าชดเชยความเสียหายจากการสั่งผลิตผิดพลาด

แหล่งที่มา

Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์

วันที่

วันที่ถาม 02/10/2020 - วันที่ตอบ 13/10/2020

ประเภทภาษี

ภาษีเงินได้นิติบุคคล

ปุจฉา

ขอเรียนสอบถามค่าใช้จ่ายเกี่ยวกับค่าชดเชยสินค้าจากการสั่งผลิตผิดพลาด

     เนื่องด้วยบริษัทฯ เป็นกิจการค้าส่ง (Trading) สินค้าเป็นชิ้นส่วนประกอบในผลิตภัณฑ์ผ้าอ้อมเด็ก ซึ่งทางบริษัทสั่งซื้อจากโรงงานในประเทศ โดยสั่งเป็นยอดประมาณการที่ใกล้เคียงกับยอดที่ทางลูกค้าแจ้งประมาณการมาให้ก่อน ทาง e-mail ในทางปฏิบัติทางโรงงานจะผลิตสินค้าตามลักษณะที่ทางบริษัทกำหนดไว้ ทั้งลวดลายและเฉดสี ทางโรงงานจะออกใบกำกับภาษีให้ทางบริษัทเมื่อมีการส่งสินค้า ซึ่งมีการซื้อ-ขาย กันมาตั้งแต่ปี 2558 – 2561 และมีบางรายการที่ขายไม่ได้เนื่องจากลูกค้าได้มีการสั่งจากผู้ขายรายอื่น และลูกค้าบางรายได้ปิดโรงงาน ทำให้เกิดรายการสินค้าค้างนานและไม่สามารถขายได้ ทางโรงงานจึงได้เรียกเก็บต้นทุนจากการผลิตสินค้าคงค้างดังกล่าวจากบริษัท โดยออก Invoice เป็นค่าชดเชยค่าเสียหาย โดยไม่ได้เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม (ซึ่งสินค้าดังกล่าวเป็นสินค้าของทางโรงงานและได้ทำลาย ตามขั้นตอนของสรรพากรกำหนดแล้ว)

     จากรายการข้างต้นที่กล่าวมา ค่าชดเชยค่าเสียหายดังกล่าว ถือเป็นรายจ่ายทางภาษีของบริษัทได้หรือไม่คะ นอกจาก Invoice เรียกเก็บที่ได้รับจากทางโรงงานแล้ว ต้องมีเอกสารอื่นประกอบอีกหรือไม่คะ เช่น รายละเอียดสินค้าที่เรียกเก็บ วันผลิต หรือขั้นการสั่งซื้อต้องมีระบุความรับผิดชอบเกี่ยวกับค่าชดเชยดังกล่าวหรือไม่ขอบพระคุณค่ะ

วิสัชนา

     กรณีบริษัทฯ ประกอบกิจการค้าส่ง (Trading) สินค้าเป็นชิ้นส่วนประกอบในผลิตภัณฑ์ผ้าอ้อมเด็ก ซึ่งทางบริษัทฯ ได้สั่งซื้อจากโรงงานในประเทศ โดยสั่งเป็นยอดประมาณการที่ใกล้เคียงกับยอดที่ทางลูกค้าแจ้งประมาณการมาให้ก่อน ทาง e-mail ในทางปฏิบัติทางโรงงานจะผลิตสินค้าตามลักษณะที่ทางบริษัทฯ กำหนดไว้ ทั้งลวดลายและเฉดสี ทางโรงงานจะออกใบกำกับภาษีให้ทางบริษัทฯ เมื่อมีการส่งสินค้า ซึ่งมีการซื้อ-ขาย กันมาตั้งแต่ปี 2558 – 2561 และมีบางรายการที่ขายไม่ได้เนื่องจากลูกค้าได้มีการสั่งจากผู้ขายรายอื่น และลูกค้าบางรายได้ปิดโรงงาน ทำให้เกิดรายการสินค้าค้างนาน และไม่สามารถขายได้ ทางโรงงานจึงได้เรียกเก็บต้นทุนจากการผลิตสินค้าคงค้างดังกล่าวจากบริษัท โดยออก Invoice เป็นค่าชดเชยค่าเสียหาย โดยไม่ได้เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม นั้น

     เช่นนี้ ค่าชดเชยค่าเสียหายดังกล่าว ถือเป็นรายจ่ายทางภาษีของบริษัทได้ โดยต้องมีข้อตกลงเป็นรายกรณีกับผู้ผลิต ซึ่งนอกจาก Invoice เรียกเก็บที่ได้รับจากทางโรงงานแล้ว ต้องมีเอกสารอื่นประกอบอีก อาทิ หนังสือโต้ตอบของบริษัทฯ กับบริษัทผู้ผลิต เกี่ยวกับ รายละเอียดสินค้าที่เรียกเก็บ วันที่ผลิต รวมทั้งข้อกำหนดในการสั่งซื้อที่ต้องระบุความรับผิดชอบเกี่ยวกับค่าชดเชยดังกล่าว และรายงานการทำลายสินค้าตามขั้นตอนที่กรมสรรพากรกำหนด

ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆมาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะคลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์"

เรื่อง

ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีเงินชดเชยความเสียหาย

แหล่งที่มา

ข้อหารือ กรมสรรพากร

วันที่

22/12/2003

เลขที่หนังสือ

กค 0706/พ./12765

ประเภทภาษี

ภาษีมูลค่าเพิ่ม

ข้อกฎหมาย

มาตรา 79

ข้อหารือ

บริษัทฯ ทำสัญญารับจ้างสร้างเรือลากจูงพร้อมอุปกรณ์จำนวน 1 ลำให้กับกองทัพเรือ ตามสัญญาลงวันที่ 15 สิงหาคม 2540 และสัญญาแก้ไขเปลี่ยนแปลง ลงวันที่ 28 มกราคม 2542
 ในราคา 71,150,000 บาท รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีอากรและค่าใช้จ่ายทั้งปวง กำหนดเวลาส่งมอบเรือและรับชำระค่าจ้างงวดสุดท้ายภายในวันที่ 12 เมษายน 2541 ต่อมามติคณะรัฐมนตรี
 เมื่อวันที่ 6 กุมภาพันธ์ 2544 เห็นชอบให้มีการชดเชยความเสียหายแก่บริษัทฯ ผู้เป็นคู่สัญญากับกองทัพเรือที่ได้รับผลกระทบจากการปรับปรุงระบบแลกเปลี่ยนเงินตราโดยบริษัทฯ ได้รับเงิน
 ชดเชยความเสียหาย เมื่อวันที่ 20 กรกฎาคม 2544 กองทัพเรือได้หักภาษี ณ ที่จ่ายตามมาตรา 69 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากรในอัตราร้อยละ 1.0 ของเงินที่จ่ายบริษัทฯ ได้นำเงินชดเชยความเสียหาย
 มายื่นเป็นมูลค่าของฐานภาษีในเดือน กรกฎาคม 2544 จึงขอทราบว่า

1. บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินชดเชยความเสียหายที่ได้รับหรือไม่
 2. หากไม่มีหน้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม บริษัทฯ จะต้องดำเนินการอย่างไรในการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม

แนววินิจฉัย

1. เงินชดเชยความเสียหายที่บริษัทฯ ได้รับจากกองทัพเรือตามมติคณะรัฐมนตรีฯ เป็นเงินได้รับภายหลังสัญญารับจ้างสร้างเรือลากจูงพร้อมอุปกรณ์ได้สิ้นสุดลงแล้ว โดยไม่มีข้อผูกมัดที่จะต้องตอบแทน
 หรือให้บริการหรือกระทำการใด ๆ จึงมิใช่มูลค่าของฐานภาษีสำหรับการขายหรือการให้บริการ ตามมาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ จึงไม่มีหน้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและออกใบกำกับภาษี

 2. กรณีบริษัทฯ นำเงินชดเชยความเสียหายดังกล่าวมาเป็นมูลค่าของฐานภาษีตามแบบภ.พ.30 ของเดือนกรกฎาคม 2544 ซึ่งเป็นเดือนที่ได้รับเงิน จึงถือว่าบริษัทฯ ซึ่งเป็นผู้ประกอบการ
 จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มแสดงภาษีขายไว้เกิน หากยอดขายและยอดซื้อถูกต้องให้บริษัทฯ มีสิทธิยื่นคำร้องขอคืนภาษีตามแบบ ค.10 ภายในสามปีนับแต่วันพ้นกำหนดเวลายื่นแบบแสดงรายการภาษีสำหรับเดือนภาษีนั้นตามมาตรา 84/1(1) แห่งประมวลรัษฎากร และข้อ 6.2(2) และข้อ 8.1 ของระเบียบกรมสรรพากร ว่าด้วยการคืนเงินภาษีมูลค่าเพิ่ม พ.ศ. 2539

เลขตู้

66/32759