| คำถาม |
กรณีบริษัทฯ เช่าซื้อทรัพย์สิน-เครื่องจักร มีรายละเอียดดังนี้ · ราคาซื้อเงินสด = 3,317,757.01 บาท |
|
|
|
|
| · เงินดาวน์ 30% = 995,327.10 บาท |
|
|
|
|
| · ยอดจัดไฟแนนซ์ = 2,322,429.91 บาท |
|
|
|
|
| · ดอกเบี้ย 3.10% |
|
|
|
|
|
| · ผ่อน 48 งวด (เดือนละ 56,535.91 บาท) |
|
|
|
|
| · รวมยอดผ่อน = 56,535.91 × 48 = 2,713,723.68 บาท |
|
|
|
| · ดอกเบี้ยรวม = 2,713,723.68 - 2,322,429.91 = 391,293.77 บาท |
คำถาม ต้องรับรู้รายการเเละ คำนวณค่าเสื่อมราคา บัญชี VS ภาษี สำหรับทรัพย์สินเช่าซื้ออย่างไร |
| คำตอบ |
คำตอบ
1. ในทางบัญชี
(1) ให้บริษัทฯ บันทึกรับรู้ทรัพย์สินตามราคาซื้อเงินสด เพื่อการคำนวณหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคา เป็นระยะเวลา 5 ปี ซึ่งบริษัทฯ รับรู้ต้นทุนเครื่องจักร JCB ที่ 3,317,757.01 บาท
(2) โดยให้บริษัทฯ รับรู้ดอกผลตามสัญญาเช่าทางการเงิน (Hire purchase) เป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิ ตามส่วนแห่งระยะเวลาตามสัญญาเช่าแบบเช่าซื้อเป็นเวลา 4 ปี
2. ในทางภาษีอากร
ให้บริษัทฯ รับรู้ต้นทุนเครื่องจักร JCB ที่ 3,709,050.78 (ราคาเงินสด+ดอกเบี้ย(ตลอดอายุสัญญา) บาทเพื่อคำนวณหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคา เป็นระยะเวลา 5 ปี เท่ากับปีละ 260,000 บาท
(1) ในช่วงระยะเวลา 4 ปีแรก ให้บริษัทฯ บวกกลับค่าดอกเบี้ยเช่าซื้อ ที่บริษัทฯ คำนวณหักเป็นค่าใช้จ่ายตามข้อ 1 (2) ข้างต้น ในส่วนที่เกินกว่าค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาทางภาษีอากร ปีละ (663,551.14 + 97,823.44) – 741,810.16 = 19,564.69 บาท
(2) ในช่วงระยะเวลา ปีที่ 5 ให้บริษัทฯ บวกเพิ่มค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาทางภาษีอากรตามส่วนต่างของจำนวนค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาทางภาษีอากรที่สูงกว่าค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาทางบัญชี ปีละ (741,810.16 - 663,551.14) = 78,258.75 บาท ** หมายเหตุ ไฟล์ Excel ประกอบความเข้าใจ.XLSX ไฟล์ Excel ประกอบความเข้าใจ ได้คำนวณยอดบวกกลับและหักออกให้แล้ว แต่เป็นการคำนวณแบบง่ายๆ เพื่อความเข้าใจสุดท้าย ทางบริษัทจะต้องใช้ข้อมูลจริงตามตารางการผ่อนชำระที่ทาง Leasing ให้มานะคะ และค่าเสื่อมราคาทางบัญชีสามารถคำนวณตามอายุการใช้งานจริงได้เลย แต่ที่คำนวณไปให้ในอัตรา 20% (5 ปี) เป็นไปตามหลักของสรรพากร ตามข้อ 4 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527 “เครื่องจักร JCB ถือเป็น ทรัพย์สินอื่น” ให้คำนวณค่าเสื่อมราคาได้ไม่เกินร้อยละ 20 สุดท้ายแล้วหากครบ 5 ปี ตามอายุทรัพย์ที่ใช้คำนวณค่าเสื่อมราคายอดจะเท่ากัน
ตามมาตรา 7 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527 ประกอบกับข้อ 7 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 3/2527 กรมสรรพากรได้วางแนวทางปฏิบัติเกี่ยวกับการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินที่ได้มาโดยการเช่าซื้อดังนี้ https://www.rd.go.th/2369.html พระราชกฤษฎีกา
ออกตามความในประมวลรัษฎากร
ว่าด้วยหักค่าสึกหรอ และค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สิน (ฉบับที่ 145)
พ.ศ. 2527 มาตรา 4 การหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินให้คำนวณหักตามระยะเวลาที่ได้ทรัพย์สินนั้นมาในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชีในกรณีที่รอบระยะเวลาใดไม่เต็มสิบสองเดือนให้เฉลี่ยตามส่วนสำหรับรอบระยะเวลาบัญชีนั้น ทั้งนี้ ไม่เกินอัตราร้อยละของมูลค่าต้นทุนตามประเภทของทรัพย์สิน ดังต่อไปนี้ (5) ทรัพย์สินอย่างอื่น ซึ่งโดยสภาพของทรัพย์สินนั้นสึกหรอหรือ |
| เสื่อมราคาได้นอกจากที่ดินและสินค้า | ร้อยละ 20 |
มาตรา 7 ทรัพย์สินที่ได้มาโดยการเช่าซื้อ หรือโดยการซื้อขายเงินผ่อนมูลค่าต้นทุนของทรัพย์สินนั้นให้ถือตามราคาที่พึงต้องชำระทั้งหมด แต่ค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาที่จะนำมาหักในรอบระยะเวลาบัญชี จะต้องไม่เกินค่าเช่าซื้อหรือราคาที่จะต้องผ่อนชำระในรอบระยะเวลาบัญชีนั้น
https://www.rd.go.th/3618.html คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป. 3/2527 เรื่องการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สิน ข้อ 7การหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินที่ได้มาโดยการเช่าซื้อหรือซื้อขายเงินผ่อน ให้ถือมูลค่าต้นทุนของทรัพย์สินนั้นตามราคาที่พึงต้องชำระทั้งหมดตามสัญญาเช่าซื้อหรือสัญญาซื้อขายเงินผ่อน และให้หักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินตามมูลค่าต้นทุนดังกล่าว แต่ค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชีเมื่อรวมกับค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาที่หักไปในรอบระยะเวลาบัญชีก่อน ๆ (ถ้ามี) แล้วจะต้องไม่เกินค่าเช่าซื้อ หรือราคาที่ต้องผ่อนชำระในรอบระยะเวลาบัญชีก่อน ๆ จนถึงรอบระยะเวลาบัญชีนั้น ในกรณีที่ได้ชำระเงินค่าเช่าซื้อหรือราคาตามสัญญาครบถ้วนแล้ว โดยทรัพย์สินดังกล่าวยังคงมีมูลค่าต้นทุนหลังจากหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาตามวิธีการดังกล่าวข้างต้นเหลืออยู่ก็ให้หักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาจากมูลค่าต้นทุนที่เหลืออยู่นั้นได้ต่อไป |
อ้างอิงคำตอบ เรื่อง | การหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินที่ได้มาโดยการเช่าซื้อ | แหล่งที่มา | Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ | วันที่ | วันที่ถาม 05/05/2021 - วันที่ตอบ 05/06/2021 | ประเภทภาษี | ภาษีเงินได้นิติบุคคล | ข้อกฎหมาย | มาตรา 7 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527 , ข้อ 7 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 3/2527 | ปุจฉา | สวัสดีค่ะอาจารย์ หนูรบกวนมีเรื่องสอบถามคะ บริษัทฯ เช่าซื้ออุปกรณ์ ราคาทางบัญชี คือ 1,000,000 บาท โดยคิดอายุการใช้งาน ตัดค่าเสื่อมราคาทางบัญชี 5 ปี ปีละ 200,000 บาท และมีสัญญาการจ่ายชำระเช่าซื้อ 3 ปี เงินต้น 1,000,000 ดอกเบี้ย 300,000 บาท โดยผ่อนชำระ ปีละ 433,333,33 หนูรบกวนสอบถามอาจารย์ดังนี้คะ 1. ในปีที่ 1 - 3 ในทางบัญชี ค่าเสื่อมราคา ที่ได้บันทึกไว้ คือปีละ 200,000 สามารถใช้ยอดนี้ในการยื่น ภ.ง.ด.50 ได้เลยใช่ไหมคะ เนื่องจากไม่ได้เกินยอดผ่อนชำระเช่าซื้อ
2. ในปีที่ 4 - 5 ยังสามารถใช้ค่าเสื่อมราคา ปีละ 200,000 เป็นค่าใช้จ่ายในการยื่นภงด 50 ได้อยู่ไหมคะ เนื่องจาก สัญญาเช่าซื้อได้จ่ายชำระสิ้นครบแล้วในปีที่3 หรือ ต้องบวกกลับ เนื่องจากค่าเสื่อมราคาทางบัญชีนั้นมากกว่าค่างวดเช่าซื้อ
3. ดอกเบี้ยจ่ายในการเช่าซื้อ ตอนยื่น ภงด 50 ต้องบวกกลับไหมคะ | วิสัชนา | ตามมาตรา 7 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527 ประกอบกับข้อ 7 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 3/2527 กรมสรรพากรได้วางแนวทางปฏิบัติเกี่ยวกับการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินที่ได้มาโดยการเช่าซื้อดังนี้
“ข้อ 7 การหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินที่ได้มาโดยการเช่าซื้อหรือซื้อขายเงินผ่อน ให้ถือมูลค่าต้นทุนของทรัพย์สินนั้นตามราคาที่พึงต้องชำระทั้งหมดตามสัญญาเช่าซื้อหรือสัญญาซื้อขายเงินผ่อน และให้หักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินตามมูลค่าต้นทุนดังกล่าว แต่ค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชีเมื่อรวมกับค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาที่หักไปในรอบระยะเวลาบัญชีก่อน ๆ (ถ้ามี) แล้วจะต้องไม่เกินค่าเช่าซื้อ หรือราคาที่ต้องผ่อนชำระในรอบระยะเวลาบัญชีก่อน ๆ จนถึงรอบระยะเวลาบัญชีนั้น
ในกรณีที่ได้ชำระเงินค่าเช่าซื้อหรือราคาตามสัญญาครบถ้วนแล้ว โดยทรัพย์สินดังกล่าวยังคงมีมูลค่าต้นทุนหลังจากหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาตามวิธีการดังกล่าวข้างต้นเหลืออยู่ก็ให้หักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาจากมูลค่าต้นทุนที่เหลืออยู่นั้นได้ต่อไป ต่อข้อถาม ขอเรียนว่า กรณีบริษัทฯ เช่าซื้อทรัพย์สิน-อุปกรณ์มูลค่าทางบัญชี 1,000,000 บาท ดอกเบี้ยเช่าซื้อตลอดระยะเวลา 3 ปีเป็นเงินรวม 300,000 บาท เช่นนี้ 1. ในทางบัญชี
(1) ให้บริษัทฯ บันทึกรับรู้ทรัพย์สินตามราคาซื้อเงินสด เพื่อการคำนวณหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคา เป็นระยะเวลา 5 ปี ซึ่งบริษัทฯ รับรู้ตันทุนอุปกรณ์ที่ 1,000,000 ล้านบาท
(2) โดยให้บริษัทฯ รับรู้ดอกผลตามสัญญาเช่าทางการเงิน (ลิสซิ่ง) เป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิ ตามส่วนแห่งระยะเวลาตามสัญญาเช่าแบบลีสซิ่งเป็นเวลา 3 ปี 2. ในทางภาษีอากร
ให้บริษัทฯ รับรู้ต้นทุนอุปกรณ์จำนวน 1,300,000 บาท เพื่อคำนวณหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคา เป็นระยะเวลา 5 ปี เท่ากับปีละ 260,000 บาท
(1) ในช่วงระยะเวลา 3 ปีแรก ให้บริษัทฯ บวกกลับค่าดอกเบี้ยเช่าซื้อ ที่บริษัทฯ คำนวณหักเป็นค่าใช้จ่ายตามข้อ 1 (2) ข้างต้น ในส่วนที่เกินกว่าค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาทางภาษีอากร ปีละ (200,000 + 100,000) – 260,000 = 40,000 บาท
(2) ในช่วงระยะเวลาปีที่ 4 - ปีที่ 5 ให้บริษัทฯ บวกเพิ่มค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาทางภาษีอากรตามส่วนต่างของจำนวนค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาทางภาษีอากรที่สูงกว่าค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาทางบัญชี ปีละ (260,000 – 200,000) = 60,000 บาท
ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆมาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ คลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์ " |
เรื่อง | การบวกกลับรายจ่ายสัญญาเช่าซื้อรถเครน | แหล่งที่มา | Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ | วันที่ | วันที่ถาม 10/09/2021 - วันที่ตอบ 22/02/2022 | ประเภทภาษี | ภาษีเงินได้นิติบุคคล | ข้อกฎหมาย | - | ปุจฉา | บริษัทฯ ซื้อรถเครนตามสัญญาเช่าชื้อการบวกกลับเพื่อคำนวณภาษีตามรูปที่แนบด้านล่าง นี่ถูกต้องแล้วใช่ไหมค่ะ การคำนวณค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาทรัพย์สิน กรณีเช่าซื้อรถยนต์ทางภาษี (รถเครน) - เครื่องจักร วันที่ซื้อ มูลค่า ดอกเบี้ย รวมราคา จำนวน อัตราค่า จำนวนเงิน ทรัพย์สิน เช่าซื้อ ทั้งสิ้น วัน เสื่อมราคา 20/07/61 2,616,822.43 661,532.57 3,278,355.00 365 10% 327,835.50 26/04/62 2,523,364.49 619,514.11 3,142,878.60 250 10% 215,265.66 18/11/62 2,380,000.00 584,336.60 2,964,336.60 44 10% 35,734.47 รวม 578,835.63 ค่าเสื่อมราคาตามบัญชี 463,205.84 ผลต่าง 115,629.79 ดอกเบี้ยตัดจ่าย (ค่าใช้จ่าย) ตามบัญชี (342,832.31) บวกกลับกำไรสุทธิ (227,202.52) | วิสัชนา | ได้พิจารณาจำนวนค่าใช้จ่ายต้องห้ามที่บวกกลับตามข้อเท็จจริงถูกต้องแล้วครับ (กรุณาดูภาพประกอบ) 
ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ คลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์" |
เรื่อง | คำนวณค่าเสื่อมราคากรณีผ่อนชำระค่าเช่าซื้อทรัพย์สิน 3 ปี แต่อายุการใช้งานสินทรัพย์ 5 ปี | แหล่งที่มา | Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ | วันที่ | วันที่ถาม 24/11/2022 - วันที่ตอบ 30/11/2022 | ประเภทภาษี | ภาษีเงินได้นิติบุคคล | ข้อกฎหมาย | คำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 3/2527ฯ | ปุจฉา | กรณีกิจการซื้อสินทรัพย์แบบเช่าซื้อมา แต่กิจการมีการเงินดาวน์เยอะทำให้ผ่อนชำระเจ้าหนี้ใช้เวลา 3 ปี แต่อายุการใช้งานสินทรัพย์ 5 ปี ทั้งทางบัญชีและทางภาษี กรณีปีที่ 4 กิจการจะมีค่าเสื่อมราคาเกินค่างวด ตามมาตรา 7 ทรัพย์สินที่ได้มาโดยการเช่าซื้อหรือโดยการซื้อขายเงินผ่อนมูลค่าต้นทุนของทรัพย์สินนั้นให้ถือตามราคาที่พึงต้องชำระทั้งหมดแต่ค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาที่จะนำมาหักในรอบระยะเวลาบัญชีจะต้องไม่เกินค่าเช่าซื้อ หรือราคาที่จะต้องผ่อนชำระในรอบระยะเวลาบัญชีนั้นกิจการสามารถใช้ค่าเสื่อมทางภาษี ในปีที่ 4 และ 5 ได้หรือไม่ครับ | วิสัชนา | ตามข้อ 7 คำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 3/2527ฯ ลงวันที่ 25 กรกฎาคม พ.ศ. 2527 “ข้อ 7 การหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินที่ได้มาโดยการเช่าซื้อหรือซื้อขายเงินผ่อน ให้ถือมูลค่าต้นทุนของทรัพย์สินนั้นตามราคาที่พึงต้องชำระทั้งหมดตามสัญญาเช่าซื้อหรือสัญญาซื้อขายเงินผ่อน และให้หักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินตามมูลค่าต้นทุนดังกล่าว แต่ค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชีเมื่อรวมกับค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาที่หักไปในรอบระยะเวลาบัญชีก่อน ๆ (ถ้ามี) แล้วจะต้องไม่เกินค่าเช่าซื้อ หรือราคาที่ต้องผ่อนชำระในรอบระยะเวลาบัญชีก่อน ๆ จนถึงรอบระยะเวลาบัญชีนั้น ในกรณีที่ได้ชำระเงินค่าเช่าซื้อหรือราคาตามสัญญาครบถ้วนแล้ว โดยทรัพย์สินดังกล่าวยังคงมีมูลค่าต้นทุนหลังจากหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาตามวิธีการดังกล่าวข้างต้นเหลืออยู่ก็ให้หักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาจากมูลค่าต้นทุนที่เหลืออยู่นั้นได้ต่อไป”
ต่อข้อถาม ขอเรียนว่า กรณีตามข้อเท็จจริง บริษัทฯ มีกำหนดเวลาในการผ่อนชำระค่าเช่าซื้อทรัพย์สินเพียง 3 ปี แต่อายุการใช้งานสินทรัพย์ 5 ปี ทั้งทางบัญชีและทางภาษี กรณีเช่นนี้ ในปีที่ 4 และปีที่ 5 ที่แม้จะไม่มีการผ่อนชำระค่าเช่าซื้อแล้ว เนื่องจากบริษัทฯ ได้ชำระเงินค่าเช่าซื้อหรือราคาตามสัญญาครบถ้วนแล้ว ดังนั้น โดยเหตุที่ทรัพย์สินดังกล่าวยังคงมีมูลค่าต้นทุนหลังจากหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาจากมูลค่าต้นทุนของทรัพย์สินนั้นตามราคาที่พึงต้องชำระทั้งหมดตามสัญญาเช่าซื้อ ตามวิธีการตามมาตรา 7 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527 เหลืออยู่ บริษัทฯ ย่อมมีสิทธิหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาจากมูลค่าต้นทุนที่เหลืออยู่นั้นได้ต่อไปในปีที่ 4 และปีที่ 5 ตามข้อ 7 วรรคสอง คำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 3/2527ฯ ลงวันที่ 25 กรกฎาคม พ.ศ. 2527 ดังกล่าว
ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ คลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์" |
|
