หัวข้อเปรียบเทียบ

ห้างหุ้นส่วนสามัญ (หสม.)

บริษัทจำกัด (บจก.)

หน่วยภาษี

บุคคลธรรมดา (ก้าวหน้า 5-35%)

นิติบุคคล (15-20% ของกำไร)

การหักค่าใช้จ่าย

ตามจริง (ต้องมีใบเสร็จประกอบ)

ตามจริง (ต้องมีใบเสร็จประกอบ ครอบคลุมและยืดหยุ่นกว่า)

ความรับผิดชอบ

รับผิดชอบร่วมกัน "ไม่จำกัด"

รับผิดชอบจำกัด "เท่าที่ถือหุ้น"

ความยากในการบริหาร

ง่าย ไม่ซับซ้อน

ซับซ้อน ต้องมีผู้สอบบัญชี

ความคุ้มค่า

เหมาะกับกำไรสุทธิไม่เกิน 1-2 ล้าน/ปี

เหมาะกับกิจการขนาดกลางขึ้นไป หรือมีกำไรสูง

พระราชกฤษฎีกา
 ออกตามความในประมวลรัษฎากร
 ว่าด้วยการกำหนดค่าใช้จ่ายที่ยอมให้หักจาก
 เงินได้พึงประเมิน (ฉบับที่ 11)
 พ.ศ. 2502

มาตรา 5 เงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(5) แห่งประมวลรัษฎากรซึ่งได้แก้ไขเพิ่มเติมโดยพระราชบัญญัติแก้ไขเพิ่มเติมประมวลรัษฎากร (ฉบับที่ 16) พ.ศ. 2502 ยอมให้หักค่าใช้จ่ายดังต่อไปนี้

                     (1) การให้เช่าทรัพย์สิน

                           (ก) ถ้าเป็นบ้าน โรงเรือน สิ่งปลูกสร้างอย่างอื่น หรือแพ ในกรณีเจ้าของเป็นผู้ให้เช่าให้หักค่าใช้จ่ายเป็นการเหมาร้อยละ 30 ในกรณีให้เช่าช่วงให้หักค่าใช้จ่ายเฉพาะค่าเช่าที่เสียให้แก่ผู้ให้เช่าเดิม หรือผู้ให้เช่าช่วงแล้วแต่กรณี

                           (ข) ถ้าเป็นที่ดินที่ใช้ในการเกษตรกรรม ในกรณีเจ้าของเป็นผู้ให้เช่าให้หักค่าใช้จ่ายเป็นการเหมาร้อยละ 20 ในกรณีให้เช่าช่วง ให้หักค่าใช้จ่ายเฉพาะค่าเช่าที่เสียให้แก่ผู้ให้เช่าเดิม หรือผู้ให้เช่าช่วง แล้วแต่กรณี

                           (ค) ถ้าเป็นที่ดินที่มิได้ใช้ในการเกษตรกรรมในกรณีเจ้าของเป็นผู้ให้เช่า ให้หักค่าใช้จ่ายเป็นการเหมาร้อยละ 15 ในกรณีให้เช่าช่วง ให้หักค่าใช้จ่ายเฉพาะค่าเช่าที่เสียให้แก่ผู้ให้เช่าเดิม หรือผู้ให้เช่าช่วง แล้วแต่กรณี

                           (ง) ถ้าเป็นยานพาหนะ ในกรณีเจ้าของเป็นผู้ให้เช่า ให้หักค่าใช้จ่ายเป็นการเหมาร้อยละ 30 ในกรณีให้เช่าช่วง ให้หักค่าใช้จ่ายเฉพาะค่าเช่าที่เสียให้แก่ผู้ให้เช่าเดิม หรือผู้ให้เช่าช่วง แล้วแต่กรณี

                           (จ) ถ้าเป็นทรัพย์สินอย่างอื่น ในกรณีเจ้าของเป็นผู้ให้เช่า ให้หักค่าใช้จ่ายเป็นการเหมาร้อยละ 10 ในกรณีให้เช่าช่วง ให้หักค่าใช้จ่ายเฉพาะค่าเช่าที่เสียให้แก่ผู้ให้เช่าเดิมหรือผู้ให้เช่าช่วง แล้วแต่กรณี

 เว้นแต่ผู้มีเงินได้ตาม (ก) ถึง (จ) จะแสดงหลักฐานต่อเจ้าพนักงานประเมินและพิสูจน์ได้ว่ามีค่าใช้จ่ายมากกว่านั้นก็ยอมให้หักค่าใช้จ่ายได้ตามความจำเป็นและสมควร ทั้งนี้ ให้นำมาตรา 65 ทวิ และมาตรา 65 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งได้แก้ไขเพิ่มเติมโดยพระราชบัญญัติแก้ไขเพิ่มเติมประมวลรัษฎากร (ฉบับที่ 16) พ.ศ. 2502 มาใช้บังคับโดยอนุโลม แต่ถ้าตามหลักฐานที่นำมาพิสูจน์ ปรากฏว่ามีรายจ่ายที่หักได้ตามกฎหมายน้อยกว่าอัตราค่าใช้จ่ายที่กำหนดไว้ข้างต้น ก็ให้ถือว่ามีค่าใช้จ่ายเพียงเท่าหลักฐานที่นำมาพิสูจน์

                     (2) การผิดสัญญาเช่าซื้อทรัพย์สิน ให้หักค่าใช้จ่ายเป็นการเหมาร้อยละ 20

                     (3) การผิดสัญญาซื้อขายเงินผ่อน ซึ่งผู้ขายได้รับคืนทรัพย์สินที่ซื้อขายนั้นโดยไม่ต้องคืนเงินหรือประโยชน์ที่ได้รับไว้แล้ว ให้หักค่าใช้จ่ายเป็นการเหมา ร้อยละ 20

มาตรา 42 เงินได้พึงประเมินประเภทต่อไปนี้ ให้ได้รับยกเว้นไม่ต้องรวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้

(17) เงินได้ตามที่จะได้กำหนดยกเว้นโดยกฎกระทรวง  
             ( พระราชบัญญัติแก้ไขเพิ่มเติม (ฉบับที่ 10) พ.ศ. 2496 ใช้บังคับสำหรับเงินได้ปีภาษี 2496 เป็นต้นไป )
             ( ดูกฎกระทรวง ฉบับที่ 126 (พ.ศ. 2509) )

 "(89) เงินได้ที่ได้รับจากส่วนแบ่งของกำไรจากห้างหุ้นส่วนสามัญหรือคณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคล ที่ได้รับจาก (ก) การให้เช่าอสังหาริมทรัพย์ที่เป็นกรรมสิทธิ์รวมอันได้มาโดยทางมรดก หรือได้รับจากการให้โดยเสน่หา ซึ่งต้องเสียภาษีเงินได้ตามส่วน 2 หมวด 3 ลักษณะ 2 แห่งประมวลรัษฎากร (ข) ดอกเบี้ยเงินฝากตามมาตรา 40 (4) (ก) แห่งประมวลรัษฎากร และถูกหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ตามมาตรา 50 (2) แห่งประมวลรัษฎากร ทั้งนี้ เฉพาะกรณีที่ผู้มีเงินได้ ดังกล่าวไม่ขอรับเงินภาษีที่ถูกหักไว้นั้นคืนหรือไม่ขอเครดิตเงินภาษีที่ถูกหักไว้นั้นไม่ว่าทั้งหมดหรือบางส่วน"
 (แก้ไขเพิ่มเติมโดยกฎกระทรวง ฉบับที่ 309 (พ.ศ. 2558) ใช้บังคับสำหรับเงินได้พึงประเมินประจำปี พ.ศ. 2558 เป็นต้นไป)

เรื่อง (ไทย)

การเสียภาษีเงินได้ของห้างหุ้นส่วนสามัญหรือคณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคล

เรื่อง (อังกฤษ)

ภาษาไทย (TH)

คำสั่งกรมสรรพากร

ที่ ป. 149/2558

เรื่อง  การเสียภาษีเงินได้ของห้างหุ้นส่วนสามัญหรือคณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคล

_________________

            เนื่องด้วยพระราชบัญญัติแก้ไขเพิ่มเติมประมวลรัษฎากร (ฉบับที่ 39) พ.ศ. 2557 ได้ปรับปรุงการจัดเก็บภาษีเงินได้จากห้างหุ้นส่วนสามัญหรือคณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคล โดยมีสาระสำคัญให้ยกเลิกการยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับส่วนแบ่งของกำไรหรือส่วนแบ่งเงินได้จากห้างหุ้นส่วนสามัญหรือคณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคล ตามมาตรา 42 (14) แห่งประมวลรัษฎากร โดยมีผลใช้บังคับสำหรับเงินได้พึงประเมินที่ได้รับตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2558 ประกอบกับได้มีประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 249) เรื่อง กำหนดให้ห้างหุ้นส่วนสามัญหรือคณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคลจัดทำบัญชีหรือรายงานแสดงรายได้และรายจ่าย ลงวันที่ 17 ธันวาคม พ.ศ. 2557 กำหนดให้ ห้างหุ้นส่วนสามัญหรือคณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคล ต้องจัดทำรายงานแสดงรายได้และรายจ่าย และยื่นพร้อมแบบแสดงรายการภาษีเงินได้ โดยมีผลใช้บังคับสำหรับการยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้ บุคคลธรรมดาประจำปีภาษี พ.ศ. 2557 เป็นต้นไป

            ดังนั้น เพื่อให้เจ้าพนักงานสรรพากรถือเป็นแนวทางปฏิบัติในการตรวจและแนะนำผู้เสียภาษี ที่เป็นห้างหุ้นส่วนสามัญและคณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคล กรมสรรพากรจึงมีคำสั่งดังต่อไปนี้

            ข้อ  1  คำว่า “ห้างหุ้นส่วนสามัญ” หมายความว่า บุคคลตั้งแต่สองคนขึ้นไปตกลงเข้ากันเพื่อ กระทำกิจการร่วมกันด้วยประสงค์จะแบ่งปันกำไรอันจะพึงได้จากกิจการที่ทำนั้น ตามมาตรา 1012 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ตัวอย่างเช่น

                (1) การเข้าร่วมกันเปิดบัญชีเงินฝากธนาคาร เช่น บัญชีเงินฝากนาง ก. และนางสาว ข. เป็นต้น

                (2) การเข้าร่วมกันซื้อหุ้น เช่น นาย ก. และนาย ข. เข้าร่วมกันเป็นห้างหุ้นส่วนสามัญเพื่อซื้อหุ้น

                (3) การเข้าถือกรรมสิทธิ์ในที่ดินร่วมกัน เช่น นาย ก. นาง ข. และนาย ค. ซื้อที่ดินร่วมกัน

                (4) การเข้าร่วมกันของแพทย์เพื่อทำกิจการรักษาคนไข้ เช่น แพทย์ ก. ร่วมกับแพทย์ ข. หรือ แพทย์ ก. ร่วมกับพยาบาล ค. เป็นต้น

                (5) การเข้าร่วมกันของนักแสดงหรือพิธีกรในการรับงานแสดงหรือรับงานพิธีกร เช่น นักแสดง เอ ร่วมกับนักแสดง บี เป็นต้น

                คำว่า “คณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคล” หมายความว่า บุคคลตั้งแต่สองคนขึ้นไปตกลง กระทำการร่วมกันอันมิใช่ห้างหุ้นส่วนสามัญ ตามมาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยพระราชบัญญัติแก้ไขเพิ่มเติมประมวลรัษฎากร (ฉบับที่ 39) พ.ศ. 2557 ตัวอย่างเช่น

                (1) คณะกรรมการนักศึกษาจัดหาทุนเพื่อกระทำกิจกรรมในกลุ่มของตน

                (2) คณะกรรมการจัดหาทุนเพื่อสร้างและปรับปรุงโบราณสถาน

                (3) ชมรมแม่บ้านจัดกิจกรรมหาทุนเพื่อสร้างโรงพยาบาล เป็นต้น

                กรณีบุคคลได้ร่วมกันกระทำกิจการอันเข้าลักษณะเป็นห้างหุ้นส่วนสามัญหรือ คณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคลมาก่อนวันที่มีคำสั่งนี้ ให้เจ้าพนักงานสรรพากรดำเนินการแจ้งให้ห้างหุ้นส่วนสามัญ หรือคณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคลนั้นๆ ดำเนินการเปลี่ยนชื่อหน่วยภาษีให้ถูกต้องตามบทบัญญัติแห่งกฎหมาย

            ข้อ  2  ห้างหุ้นส่วนสามัญหรือคณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคล มีหน้าที่ต้องเสียภาษีเงินได้ตาม มาตรา 56 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร โดยต้องคำนวณภาษีตามมาตรา 48 แห่งประมวลรัษฎากร และหากห้างหุ้นส่วนสามัญหรือคณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคลแบ่งส่วนแบ่งของกำไรหรือส่วนแบ่งเงินได้ให้แก่หุ้นส่วนในห้างหุ้นส่วนสามัญหรือบุคคลในคณะบุคคลในปีภาษีใด ให้หุ้นส่วนหรือบุคคลนั้นต้องนำส่วนแบ่งของกำไร หรือส่วนแบ่งเงินได้ซึ่งถือเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (8) แห่งประมวลรัษฎากร มารวมคำนวณเสียภาษีเงินได้กับเงินได้พึงประเมินประเภทอื่นๆ ที่ได้รับ โดยไม่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ ตามมาตรา 42 (14) แห่งประมวลรัษฎากรอีกต่อไป ทั้งนี้สำหรับส่วนแบ่งของกำไรหรือส่วนแบ่งเงินได้ ที่ได้รับตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2558 เป็นต้นไป

                กรณีห้างหุ้นส่วนสามัญหรือคณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคลได้รับเงินได้พึงประเมินตาม มาตรา 40 (4) (ก) (ข) หรือ (ช) แห่งประมวลรัษฎากร และ มาตรา 40 (8) แห่งประมวลรัษฎากร เฉพาะที่ได้รับจากการขายอสังหาริมทรัพย์อันเป็นมรดกหรืออสังหาริมทรัพย์ที่ได้มาโดยมิได้มุ่งในทาง การค้าหรือหากำไร และได้ถูกหักภาษีเงินได้ไว้ ณ ที่จ่าย ตามอัตราที่กฎหมายกำหนดแล้ว ซึ่งมีสิทธิเลือกเสียภาษีตามมาตรา 48 (3) และ (4) แห่งประมวลรัษฎากร ให้ยังคงมีสิทธิเลือกเสียภาษีโดยไม่ต้อง นำไปรวมคำนวณภาษีตามมาตรา 48 (1) และ (2) แห่งประมวลรัษฎากรก็ได้ ทั้งนี้ ตามมาตรา 48 (3) และ (4) แห่งประมวลรัษฎากร และหากเมื่อห้างหุ้นส่วนสามัญหรือคณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคลแบ่ง ส่วนแบ่งของก าไรหรือส่วนแบ่งเงินได้ให้แก่หุ้นส่วนในห้างหุ้นส่วนสามัญหรือบุคคลในคณะบุคคลในปีภาษีใด หุ้นส่วนหรือบุคคลนั้นต้องนำส่วนแบ่งของกำไรหรือส่วนแบ่งเงินได้ซึ่งเป็นเงินได้พึงประเมิน ตามมาตรา 40 (8) แห่งประมวลรัษฎากร มารวมคำนวณเสียภาษีเงินได้กับเงินได้พึงประเมินประเภทอื่นๆ ที่ได้รับในปีภาษีนั้นด้วย ทั้งนี้ สำหรับส่วนแบ่งของกำไรหรือส่วนแบ่งเงินได้ที่ได้รับตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2558 เป็นต้นไป

            ข้อ  3  วิธีคำนวณภาษีเงินได้ของห้างหุ้นส่วนสามัญและคณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคล

            ตัวอย่างปีภาษี 2558 นายแพทย์ซัน มีเงินเดือนจากการเป็นแพทย์ประจำโรงพยาบาลแห่งหนึ่ง เดือนละ 100,000 บาท มีห้างหุ้นส่วนสามัญซัน-นนท์เปิดคลินิกรักษาผู้ป่วย ประกอบด้วยนายแพทย์ซัน และนายแพทย์นนท์ ซึ่งตกลงเข้าร่วมกันประกอบกิจการโดยลงทุนคนละกึ่งหนึ่ง มีรายได้จากกิจการรักษาผู้ป่วย ในคลินิกปีละ 1,000,000 บาท มีค่าใช้จ่ายตามจริงในการรักษาผู้ป่วยในคลินิกจำนวน 300,000 บาท ห้างหุ้นส่วนสามัญซัน-นนท์ มีบัญชีเงินฝากจำนวน 10,000,000 บาท (ทุน) ได้รับดอกเบี้ยเงินฝาก จำนวน 100,000 บาท ซึ่งถูกหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย เป็นจำนวน 15,000 บาท (เลือกไม่นำไปรวมคำนวณ กับเงินได้อื่นในแบบแสดงรายการ) ส่วนนายแพทย์นนท์ไม่มีรายได้อื่นนอกเหนือจากรายได้จากการ ประกอบการของห้างหุ้นส่วนสามัญซัน-นนท์

            (1) การคำนวณภาษีของห้างหุ้นส่วนสามัญซัน-นนท์ (เปิดคลินิกรักษาผู้ป่วย)

            รายได้จากกิจการรักษาผู้ป่วยในคลินิก                              1,000,000

            หักใช้สิทธิเลือกค่าใช้จ่ายเป็นการเหมา (ร้อยละ 60)                  600,000

            คงเหลือเงินได้หลังหักค่าใช้จ่าย                                       400,000

            หักค่าลดหย่อนห้างหุ้นส่วนสามัญ                                      60,000

            คงเหลือเงินได้สุทธิ                                                    340,000

            ภาษีที่คำนวณได้ (คำนวณอัตราก้าวหน้า)                               11,500

            สรุปรายการรายได้และรายจ่ายตามจริงของห้างหุ้นส่วนสามัญในปีภาษี 2558 เป็นดังต่อไปนี้

            รายได้กิจการรักษาผู้ป่วยในคลินิก                                  1,000,000

            หักค่าใช้จ่ายในการรักษาผู้ป่วยในคลินิก                              300,000

            คงเหลือ                                                                700,000 ----------- (1)

            รายได้ดอกเบี้ยเงินฝากจำนวน                                         100,000

            หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย                                                15,000

            คงเหลือ                                                                 85,000 ------------ (2)

            รวมรายได้(1) + (2)                                                   785,000

            หักค่าภาษีเงินได้ประจ าปีภาษี 2558 (ค้างจ่าย)                      11,500

            รวมรายได้หลังหักค่าใช้จ่าย                                          773,500

            หากห้างหุ้นส่วนสามัญซัน-นนท์ แบ่งส่วนแบ่งเงินได้จำนวน 773,500 บาท ให้แก่นายแพทย์ซัน และนายแพทย์นนท์คนละกึ่งหนึ่งตามส่วนของการลงทุนเป็นจำนวนคนละ 386,750 บาท (773,500/2) เงินส่วนแบ่งดังกล่าวถือเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (8) แห่งประมวลรัษฎากร ห้างหุ้นส่วนสามัญซัน-นนท์ผู้จ่ายเงินได้ไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ทั้งนี้ ผู้เป็นหุ้นส่วนแต่ละคนต้องนำ ส่วนแบ่งของกำไรหรือส่วนแบ่งเงินได้ที่ได้รับมารวมคำนวณภาษีเงินได้กับเงินได้พึงประเมินประเภทอื่น (ถ้ามี) โดยหุ้นส่วนแต่ละคนมีสิทธิหักค่าใช้จ่ายตามความจำเป็นและสมควร (ค่าใช้จ่ายตามจริง) ดังตัวอย่างต่อไปนี้

            (2) การคำนวณภาษีของนายแพทย์ซัน

            รายได้เงินเดือนจากการเป็นแพทย์ประจำโรงพยาบาล  (100,000x12) 1,200,000

            หักค่าใช้จ่ายเป็นการเหมา                                          60,000

            คงเหลือเงินได้หลังหักค่าใช้จ่าย                                   1,140,000

            รายได้เงินส่วนแบ่งของกำไรที่ได้รับการจัดสรร                     386,750

            หักค่าใช้จ่าย                                                                 0

            คงเหลือเงินได้หลังหักค่าใช้จ่าย                                     386,750

            รวมเงินได้หลังหักค่าใช้จ่าย (1,140,000+386,750)              1,526,750

            หักค่าลดหย่อน                                                      30,000

            คงเหลือเงินได้สุทธิ                                                1,496,750

            ภาษีที่คำนวณได้ (คำนวณอัตราก้าวหน้า)                         239,187.50

            (3) การคำนวณภาษีของนายแพทย์นนท์

            รายได้เงินส่วนแบ่งของกำไรที่ได้รับการจัดสรร                     386,750

            หักค่าใช้จ่าย (พิสูจน์ค่าใช้จ่ายไม่ได้)                                       0

            คงเหลือเงินได้หลังหักค่าใช้จ่าย                                    386,750

            หักค่าลดหย่อน                                                     30,000

            คงเหลือเงินได้สุทธิ                                                356,750

            ภาษีที่คำนวณได้ (คำนวณอัตราก้าวหน้า)                             13,175

            ข้อ  4  ห้างหุ้นส่วนสามัญหรือคณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคล มีหน้าที่ต้องจัดทำรายงานแสดง รายได้และรายจ่ายของห้างหุ้นส่วนสามัญหรือคณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคลตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 249) เรื่อง กำหนดให้ห้างหุ้นส่วนสามัญหรือคณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคล จัดทำบัญชีหรือรายงานแสดงรายได้และรายจ่าย ลงวันที่ 17 ธันวาคม พ.ศ. 2557 ทั้งนี้ เพื่อแสดงให้เห็นถึงจำนวนเงินรายรับหรือรายจ่ายที่ห้างหุ้นส่วนสามัญหรือคณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคลได้รับมา หรือจ่ายไปจริง และยอดเงินคงเหลือของห้างหุ้นส่วนสามัญหรือคณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคล ณ วันที่ 31 ธันวาคม ของทุกปี

                จากตัวอย่างข้อ 3 แสดงรายละเอียดการจัดทำรายงานแสดงรายได้และรายจ่าย ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2558 ซึ่งเป็นรายงานแสดงรายได้และรายจ่ายประจำปีภาษี2558 ดังนี้

                หมายเหตุ

                (1) ยอดเงินคงเหลือยกมาจากปีภาษีก่อน (ปีภาษี 2557) เป็นยอดเงินคงเหลือยกไปปีภาษีถัดไปของปีภาษี 2557 ซึ่งตามตัวอย่างไม่มียอดเงินคงเหลือยกไปปีภาษีถัดไปจึงไม่ต้องกรอก

                (2) ยอดรวมรายได้ระหว่างปีภาษี 2558 จำนวน 1,100,000 บาท เป็นยอดรวมรายได้ ทั้งหมดที่ห้างหุ้นส่วนสามัญหรือคณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคลได้รับในปีภาษี 2558 หมายถึง รายได้ที่ต้องเสียภาษีทั้งที่ต้องนำมารวมคำนวณในแบบแสดงรายการและไม่ต้องนำมารวมคำนวณในแบบแสดงรายการ รวมถึงรายได้ที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ซึ่งตามตัวอย่าง ได้แก่

                    - รายได้ที่ต้องเสียภาษีและต้องนำมารวมคำนวณ       1,000,000 บาท

                    ในแบบแสดงรายการ (กิจการรักษาผู้ป่วยในคลินิก)

                    - รายได้ที่ต้องเสียภาษีแต่ไม่ต้องนำมารวมคำนวณ        100,000 บาท

                    ในแบบแสดงรายการ (ดอกเบี้ยเงินฝาก)

                    - รายได้ที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้                                   0 บาท

                (3) ยอดรวมรายจ่ายระหว่างปีภาษีจำนวน 315,000บาท เป็นยอดรวมรายจ่ายที่ ห้างหุ้นส่วนสามัญหรือคณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคลได้จ่ายไปจริงระหว่างปีภาษี 2558 รวมถึงค่าภาษีเงินได้หักณ ที่จ่ายสำหรับเงินได้เฉพาะที่เลือกไม่นำมารวมคำนวณในแบบแสดงรายการ ที่ได้จ่ายไปจริงระหว่าง ปีภาษี 2558 และค่าภาษีเงินได้ของห้างหุ้นส่วนสามัญหรือคณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคลประจำปีภาษี 2557 ที่ได้จ่ายไปจริงระหว่างปี 2558 ทั้งนี้ ห้างหุ้นส่วนสามัญหรือคณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคลอาจทำบัญชีอย่างง่าย หรืออาจใช้รายงานตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 161) เรื่อง กำหนดให้ผู้เสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและมิได้เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม จัดทำบัญชีหรือรายงานแสดงรายได้และรายจ่าย ลงวันที่ 21 ธันวาคม พ.ศ. 2549 เป็นหลักฐานประกอบการจัดทำรายงานแสดงรายได้และรายจ่ายก็ได้ดังนั้น ยอดรวมรายจ่ายระหว่างปีภาษี 2558 ตามตัวอย่าง ได้แก่

                    - ค่าใช้จ่ายในการรักษาผู้ป่วยในคลินิกที่ห้างหุ้นส่วน        300,000 บาท

                    สามัญได้จ่ายไปตามความเป็นจริง

                    - ค่าภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย สำหรับเงินได้ดอกเบี้ยที่             15,000 บาท

                    เลือกไม่นำไปรวมคำนวณในแบบแสดงรายการ

                    - ค่าภาษีเงินได้ของห้างหุ้นส่วนสามัญประจำปีภาษี 2557            0 บาท

                    ที่ได้จ่ายไปจริงระหว่างปี 2558 

            (4) ส่วนแบ่งของกำไรหรือส่วนแบ่งเงินได้ที่จ่ายให้ผู้เป็นหุ้นส่วน จำนวน 773,500 บาท ซึ่งนำมาแบ่งปันให้แก่ผู้เป็นหุ้นส่วนในห้างหุ้นส่วนสามัญในปีภาษี 2558 ตามข้อ 3 คนละกึ่งหนึ่งตามส่วนของการลงทุนเป็นจำนวนคนละ 386,750 บาท คำนวณจากยอดเงินคงเหลือยกมาจากปีภาษีก่อน (ปีภาษี 2557) (ถ้ามี) รวมกับยอดรวมรายได้ระหว่างปีภาษี 2558 หักด้วยยอดรวมรายจ่ายระหว่าง ปีภาษี 2558 และจำนวนภาษีเงินได้ของห้างหุ้นส่วนสามัญที่คำนวณได้จากเงินได้ประจำปีภาษี 2558 ได้แก่

                    - ยอดเงินคงเหลือยกมาจากปีภาษีก่อน (ปีภาษี 2557)               0 บาท

                    - ยอดรวมรายรับระหว่างปีภาษี 2558                      1,100,000 บาท

                    - ยอดรวมรายจ่ายระหว่างปีภาษี 2558                       315,000 บาท

                    - จำนวนภาษีเงินได้ของห้างหุ้นส่วนสามัญที่คำนวณ             11,500 บาท

                    ได้จากเงินได้ประจำปีภาษี 2558 

               (5) ยอดเงินคงเหลือยกไปปีภาษีถัดไปจำนวน 11,500 บาท คำนวณจากยอดเงิน คงเหลือยกมาจากปีภาษีก่อน (ปี 2557) (ถ้ามี) บวกยอดรวมรายรับระหว่างปีภาษี2558 หักยอดรวมรายจ่ายระหว่างปีภาษี 2558 และส่วนแบ่งของกำไรหรือส่วนแบ่งเงินได้ที่จ่ายให้ผู้เป็นหุ้นส่วนในปี 2558 

                    - ยอดเงินคงเหลือยกมาจากปีภาษีก่อน (ปีภาษี 2557)               0 บาท

                    - ยอดรวมรายรับระหว่างปีภาษี 2558                      1,100,000 บาท

                    - ยอดรวมรายจ่ายระหว่างปีภาษี 2558                       315,000 บาท

                    - ส่วนแบ่งของกำไรหรือส่วนแบ่งเงินได้ที่จ่ายให้               773,500 บาท

                    ผู้เป็นหุ้นส่วนหรือบุคคลในปี 2558 

                    ยอดเงิน 11,500 บาท เป็นยอดเงินภาษีเงินได้ของห้างหุ้นส่วนสามัญที่คำนวณได้จากเงินได้ประจำปีภาษี 2558 ที่ห้างหุ้นส่วนสามัญได้จ่ายพร้อมกับการยื่นแบบ ภ.ง.ด. 90 ภายในเดือน มีนาคม 2559 ซึ่งห้างหุ้นส่วนสามัญจะนำไปรวมกับยอดรวมรายจ่ายระหว่างปีภาษี 2559 ต่อไป

            ข้อ  5  การจัดทำรายงานแสดงรายได้และรายจ่ายของห้างหุ้นส่วนสามัญหรือคณะบุคคลที่มิใช่ นิติบุคคลตามข้อ 4 สำหรับเงินได้ของปีภาษี 2557 ซึ่งต้องยื่นรายการภายในวันที่ 31 มีนาคม พ.ศ. 2558 ให้กรอกรายการเฉพาะรายการยอดเงินคงเหลือยกไปปีภาษีถัดไป

            ข้อ  6  กรณีห้างหุ้นส่วนสามัญหรือคณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคลไม่แนบแบบรายงานแสดงรายได้ และรายจ่ายพร้อมกับการยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเมื่อสิ้นปีภาษี ต้องระวางโทษปรับไม่เกินสองพันบาท ตามมาตรา 35 แห่งประมวลรัษฎากร

            ข้อ  7 บรรดาระเบียบ ข้อบังคับ คำสั่ง หนังสือตอบข้อหารือ หรือทางปฏิบัติใดที่ขัดหรือแย้ง กับคำสั่งนี้ให้เป็นอันยกเลิก

สั่ง ณ วันที่ 20 มกราคม พ.ศ. 2558

ประสงค์ พูนธเนศ

(นายประสงค์ พูนธเนศ)

อธิบดีกรมสรรพากร

ภาษาอังกฤษ (EN)

สำหรับสมาชิกTax-EZ  สามารถกดปุ่ม“ตั้งคำถาม”เพื่อเเจ้งหัวข้อที่ต้องการให้แปลเป็นภาษาอังกฤษได้ที่นี่ค่ะ

This function forTax-EZ member only. Please request English Translation Click and press “ตั้งคำถาม”

Tax-EZ(easy) Note

เรื่อง

ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีการยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้จากการให้เช่าอสังหาริมทรัพย์

แหล่งที่มา

ข้อหารือ กรมสรรพากร

วันที่

03/05/2018

เลขที่หนังสือ

0702/3519

ประเภทภาษี

ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

ข้อกฎหมาย

มาตรา 40(1) มาตรา 40(5) และมาตรา 40(8) แห่งประมวลรัษฎากร

ข้อหารือ

     กรณีการยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้จากการให้เช่าอสังหาริมทรัพย์ ราย นาย A. และนาย B. โดยมีรายละเอียดสรุปได้ ดังนี้
      1. นาย A.นาย B. มีชื่อเป็นผู้ถือกรรมสิทธิ์ในที่ดิน คนละ 1 ส่วน ใน 3 ส่วน (จากการให้ของนาย C. บิดาของนาย A และ นาย B ต่อมานาย C. ถึงแก่ความตาย นาย A. และนาย B. จึงได้รับมรดกเฉพาะส่วนของนาย C. โดยนาย A. และนาย B. ได้ทำสัญญาให้บริษัท ก. จำกัด เช่าที่ดินแปลงดังกล่าว มีกำหนดระยะเวลา 21 ปี นับแต่วันที่ 22 กันยายน 2559 ถึงวันที่ 21 กันยายน 2580 จ่ายชำระค่าเช่ารายปีและ เงินค่าเช่าล่วงหน้า
      2. บริษัท ก. จำกัด ได้จ่ายชำระค่าเช่าและออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย ตามมาตรา 50 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร ให้กับนาย A. และนาย B.คนละกึ่งหนึ่งขงเงินค่าเช่าและเงินภาษีหัก ณ ที่จ่าย แต่ได้นำส่งภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย (ภ.ง.ด.3) ในนามนาย B. เพียงผู้เดียว สำหรับค่าเช่าและภาษีหัก ณ ที่จ่ายเต็มจำนวน
      3. นาย A. และนาย B. ได้ยื่นแบบ ภ.ง.ด.90 นาย A. สำหรับปีภาษี 2559 แสดงเงินได้พึงประเมินประเภทเงินเดือน ตามมาตรา 40 (1) แห่งประมวลรัษฎากร และค่าเช่าที่ดิน ตามมาตรา 40 (5) แห่งประมวลรัษฎากร จำนวน ภาษีหัก ณ ที่จ่าย เมื่อคำนวณแล้ว มีภาษีชำระไว้เกิน และยื่นแบบ ภ.ง.ด.93 ปีภาษี 2559 ถึงปีภาษี 2580 แสดงเงินได้พึงประเมินประเภทค่าเช่าที่ดิน (ค่าเช่าล่วงหน้า) ตามมาตรา 40 (5) แห่งประมวลรัษฎากรพร้อมภาษีที่ชำระ
      4. นาย A และ นาย B. ขอหารือว่า
        4.1 กรณีการให้เช่าที่ดินตามสัญญาเช่าระบุชื่อผู้ให้เช่า คือ นาย A. และนาย B. ซึ่งที่ดินแปลงดังกล่าวมีชื่อนาย A. และนาย B. เป็นผู้ถือกรรมสิทธิ์ร่วม เงินได้จากการให้เช่าที่ดินถือเป็นเงินได้ของบุคคลธรรมดาหรือห้างหุ้นส่วนสามัญ
        4.2 หากรายได้จากการให้เช่าที่ดินดังกล่าว ต้องยื่นในนามห้างหุ้นส่วนสามัญ ภาษีที่ชำระไว้ตามแบบ ภ.ง.ด.93 ในนามบุคคลธรรมดา สามารถนำมาเป็นเครดิตในนามของห้างหุ้นส่วนสามัญได้หรือไม่

แนววินิจฉัย

     1. กรณีนาย A. และนาย B. ได้นำที่ดินและนาย B. ให้บริษัทฯ เช่านั้น แต่เดิมที่ดินดังกล่าวเป็นกรรมสิทธิ์ของนาย C.บิดาของนาย A.และนาย B. ต่อมานาย C. ได้แบ่งให้นาย A. และนาย B. ถือกรรมสิทธิ์ร่วมกัน โดยให้ถือกรรมสิทธิ์ คนละ 1 ส่วน ใน 3 ส่วน เมื่อนาย C. ถึงแก่ความตาย นาย A. และนายฺ B. จึงได้รับมรดกในส่วนของนาย C. แต่เนื่องจากในโฉนดที่ดินมิได้มีการจดทะเบียนบรรยายส่วนของแต่ละคนไว้ นาย A. และนาย B. จึงเป็นผู้ถือกรรมสิทธิ์ในที่ดินร่วมกัน การที่นาย A. และนาย B. ทำสัญญาให้บริษัทฯ เช่าที่ดินแปลงดังกล่าว จึงถือว่า เป็นการนำอสังหาริมทรัพย์ซึ่งเป็นกรรมสิทธิ์ร่วมกันออกให้เช่าเพื่อประสงค์แบ่งปันกำไรอันพึงได้จากกิจกรรมที่ทำนั้นเข้าลักษณะเป็นห้างหุ้นส่วนสามัญ ตามมาตรา 1012 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ รายได้ค่าเช่าถือเป็นเงินได้พึงประเมิน ตามมาตรา 40 (5) (ก) แห่งประมวลรัษฎากร ต้องนำไปเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในนามของห้างหุ้นส่วนสามัญ ตามมาตรา 56 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร โดยคำนวณภาษีตามมาตรา 48 แห่งประมวลรัษฎากร
      2. กรณีนาย A. และนาย B. ไม่ได้ยื่นแบบ ภ.ง.ด.90 สำหรับเงินได้จากการให้เช่าที่ดินสัญญาเช่าฉบับดังกล่าวในนามของห้างหุ้นส่วนสามัญ แต่นาย A. และนาย B. ได้นำเงินได้จากการเช่าที่ดินเฉพาะส่วนของตนเองไปยื่นแบบ ภ.ง.ด.90 ในนามของตนเองนั้น ถือได้ว่า เป็นการยื่นแบบแสดงรายการและชำระภาษีผิดหน่วยภาษี ดังนั้น ห้างหุ้นส่วนสามัญต้องยื่นแบบ ภ.ง.ด.90 ในนาม ห้างหุ้นส่วนสามัญใหม่พร้อมกับเสียเงินเพิ่มตามมาตรา 27 แห่งประมวลรัษฎากร และห้างหุ้นส่วนสามัญไม่มีสิทธินำภาษีอากรที่ได้ชำระในนามของนาย A. และนาย B. มาหักออกจากภาษีที่ต้องชำระตามแบบ ภ.ง.ด.90 ของห้างหุ้นส่วนสามัญได้
      3. กรณีนาย A. และนาย B. ได้รับส่วนแบ่งของกำไรจากห้างหุ้นส่วนสามัญเงินส่วนแบ่งของกำไรจากห้างหุ้นส่วนสามัญดังกล่าว ถือเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (8) แห่งประมวลรัษฎากร แต่เนื่องจากเงินส่วนแบ่งกำไรดังกล่าวเป็นเงินที่ได้รับจากการให้เช่าอสังหาริมทรัพย์ที่เป็นกรรมสิทธิ์ร่วมอันได้มา โดยทางมรดกหรือได้รับจากการให้โดยเสน่หา ได้รับยกเว้นตามกฎกระทรวง ฉบับที่ 309 (พ.ศ. 2558) ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร นาย A. และนาย B. จึงไม่ต้องนำเงินได้พึงประเมินที่ได้รับมารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา
      4. กรณีบริษัทฯ ชำระเงินค่าเช่าให้นาย A. และนาย B. คนละกึ่งหนึ่งของค่าเช่า และได้หักภาษี ณ ที่จ่าย ในนามของนาย A. และนาย B. คนละกึ่งหนึ่งของเงินภาษีหัก ณ ที่จ่าย แต่นำส่งภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย (ภ.ง.ด.3) ในนามของนาย A. เพียงผู้เดียว จึงเป็นการหักภาษี ณ ที่จ่าย ผิดหน่วยภาษี บริษัทฯ สามารถยื่นขอแก้ไขแบบ ภ.ง.ด.3 ต่อสำนักงานสรรพากรพื้นที่ที่อยู่ในความรับผิดชอบ

เลขตู้

81/40647

เรื่อง

เงินได้จากการให้เช่าที่ดินและอาคารโรงงาน เสียภาษีในนาม หสม. ส่วนแบ่งกำไรบุคคลธรรมดาได้รับยกเว้นภาษีหรือไม่

แหล่งที่มา

Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์

วันที่

วันที่ถาม 14/12/2022 - วันที่ตอบ 25/12/2022

ประเภทภาษี

ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

ข้อกฎหมาย

กฎกระทรวง ฉบับที่ 126 (พ.ศ. 2509) แก้ไขเพิ่มเติมโดยกฎกระทรวง ฉบับที่ 309 (พ.ศ. 2558)

ปุจฉา

สอบถาม

     ประเด็นที่หนึ่งมีที่ดินและอาคารโรงงานให้เช่า ถือกรรมสิทธิ์ร่วม 3 คน เสียภาษีในนาม หสม. ส่วนแบ่งกำไรผู้ถือกรรมสิทธิ์ร่วม 3 คนได้รับยกเว้นหรือต้องนำไปยื่น ภ.ง.ด.90 บุคคลธรรมดาเงินได้ ม. 40 (8) คะอ้างอิงตามกฎกระทรวง ฉบับที่ 309 (มีสอบถามสรรพากรพื้นที่แจ้งว่า กรณีที่ดินเปล่าให้เช่าจะได้รับยกเว้น แต่กรณีนี้มีสิ่งปลูกสร้างรับโอนเค้าเลยไม่แน่ใจว่าได้รับยกเว้นด้วยไหม)

     เนื่องจากที่ดินเปล่าหลาน 3 คน ได้รับเป็นมรดกจากคุณป้า และอาคารโรงงานได้รับโอนอัตโนมัติจากสัญญาฉบับเดิมที่ครบกำหนด (สัญญาเดิมครบกำหนดปี 2565 เป็นสัญญาเช่าที่ดินเปล่าโดยระบุให้ผู้เช่าโอนสิ่งปลูกสร้างที่สร้างบนที่ดินเมื่อครบสัญญาเช่า 30 ปี คือ สิ้นปีนี้)

     ประเด็นที่สองระหว่างสัญญาฉบับเดิมยังไม่หมด หลาน 1 คน เสียชีวิต มีการแต่งตั้งผู้จัดการมรดกซึ่งเป็นภรรยาของผู้เสียชีวิตเป็นผู้ดูแลถ้าหากประเด็นที่หนึ่งส่วนแบ่งกำไรไม่ได้รับยกเว้น ส่วนแบ่งกำไรในส่วนของหลานที่เสียชีวิตและผู้จัดการมรดกดูแล ต้องนำไปเสียภาษีในนามกองมรดกไหมคะ

วิสัชนา

ประเด็นที่หนึ่งเงินได้จากการให้เช่าอสังหาริมทรัพย์ ซึ่งถือกรรมสิทธิ์รวม

    ตามข้อ 2 (89) แห่งกฎกระทรวง ฉบับที่ 126 (พ.ศ. 2509) ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร แก้ไขเพิ่มเติมโดยกฎกระทรวง ฉบับที่ 309 (พ.ศ. 2558) กำหนดให้ยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา สำหรับเงินส่วนแบ่งของกำไรที่ได้รับจากห้างหุ้นส่วนสามัญหรือคณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคล บางกรณี โดยใช้บังคับสำหรับเงินได้พึงประเมินประจำปี พ.ศ. 2558 เป็นต้นไป ดังนี้

    “ข้อ 2 ให้กำหนดเงินได้ต่อไปนี้เป็นเงินได้ตาม (17) ของมาตรา 42 แห่งประมวลรัษฎากร...

         “(89) เงินได้ที่ได้รับจากส่วนแบ่งของกำไรจากห้างหุ้นส่วนสามัญหรือคณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคล ที่ได้รับจาก

              (ก) การให้เช่าอสังหาริมทรัพย์ที่เป็นกรรมสิทธิ์รวมอันได้มาโดยทางมรดก หรือได้รับจาก การให้โดยเสน่หา ซึ่งต้องเสียภาษีเงินได้ตามส่วน 2 หมวด 3 ลักษณะ 2 แห่งประมวลรัษฎากร  

              (ข) ดอกเบี้ยเงินฝากตามมาตรา 40 (4)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร และถูกหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ตามมาตรา 50 (2) แห่งประมวลรัษฎากร

              ทั้งนี้ เฉพาะกรณีที่ผู้มีเงินได้ ดังกล่าวไม่ขอรับเงินภาษีที่ถูกหักไว้นั้นคืนหรือไม่ขอเครดิตเงินภาษีที่ถูกหักไว้นั้นไม่ว่าทั้งหมดหรือบางส่วน”

    ทั้งนี้ ผู้มีเงินได้ได้รับโอนมรดกที่ดินเปล่า ซึ่งมีความผูกพันตามสัญญาเช่าเดิม ที่ผู้เช่าต้องโอนกรรมสิทธิ์ในอาคารโรงงาน และสิ่งปลูกสร้างบนที่ดินเมื่อครบกำหนดเวลาตามสัญญาเช่า 30 ปี คือ สิ้นปี พ.ศ. 2565 นี้ เช่นนี้ อาคารโรงงานที่ผู้เช่าต้องโอนให้แก่ผู้ให้เช่าที่ดินเมื่อครบกำหนดสัญญาเช่า 30 ปี ดังกล่าว ย่อมถือเป็นส่วนหนึ่งของมรดกที่ตกทอดมายังทายาททั้ง 3 คน หากมูลค่าที่ดินและอาคารดังกล่าว ที่ตกเป็นกรรมสิทธิ์ของทายาทแต่ละคนมีจำนวนไม่เกิน 100 ล้านบาท ย่อมได้รัยกเว้นภาษีการรับมรดก กล่าวคือ หากอาคารและที่ดินมีมูลค่ารวมไม่เกิน 300 ล้านบาท ทายาทย่อมไม่มีหน้าที่ต้องเสียภาษีการรับมรดก แต่อย่างใด

    เมื่อคณะบุคคลหรือห้างหุ้นส่วนทายาทผู้รับมรดกทั้ง 3 คน ได้เสียภาษีเงินได้จากค่าเช่าที่ดินและโรงเรือนแล้ว เงินส่วนแบ่งของกำไรที่บุคคลในคณะบุคคลหรือผู้เป็นหุ้นส่วนในห้างหุ้นส่วนสามัญได้รับจากคณะบุคคลหรือห้างหุ้นส่วนสามัญย่อมได้รับยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ตามข้อ 2 (89)(ข) แห่งกฎกระทรวง ฉบับที่ 126 (พ.ศ. 2509) ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร แก้ไขเพิ่มเติมโดยกฎกระทรวง ฉบับที่ 309 (พ.ศ. 2558) ดังกล่าว 

 

ประเด็นที่สองระหว่างสัญญาฉบับเดิมยังไม่หมดหลาน 1 คนเสียชีวิต มีการแต่งตั้งผู้จัดการมรดกซึ่งเป็นภรรยาของผู้เสียชีวิตเป็นผู้ดูแล ตามประเด็นที่หนึ่งส่วนแบ่งกำไรไม่ได้รับยกเว้น ทายาทผู้ได้รับมรกดกตกทอดย่อมได้รับยกเว้นสำหรับเงินส่วนแบ่งกำไรในส่วนของหลานที่เสียชีวิตโดยปริยาย

ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ

คลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์"

เรื่อง

กองมรดกของนาย ก และกองมรดกของนาย ข ดังกล่าว เป็นเจ้าของกรรมสิทธิ์ในที่ดินร่วมกัน ถือเป็นคณะบุคคลทีไม่ใช่นิติบุคคล

แหล่งที่มา

Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์

วันที่

วันที่ถาม 09/07/2024 - วันที่ตอบ 11/08/2024

ประเภทภาษี

ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

ข้อกฎหมาย

มาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร

ปุจฉา

สอบถามปัญหาภาษีอากรเกี่ยวกับภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ค่าเช่า กรณีผู้ให้เช่าเป็นกองมรดก 2 กองถือสิทธิร่วมกัน

    บริษัทฯ กำลังทำสัญญาเช่าโกดัง จากเจ้าของอาคารพาณิชย์ โดยตกลงจ่ายค่าเช่าเป็นรายเดือน ซึ่งอาคารพาณิชย์ดังกล่าว อยู่ในโฉนดที่ดินที่ถือกรรมสิทธิ์ร่วม 2 คน นาย ก และ นาย ข โดยเจ้าของกรรมสิทธิ์ดังกล่าว นาย ก และ นาย ข ได้เสียชีวิตแล้วทั้งคู่ และได้แต่งตั้ง ผู้จัดการกองมรดกของแต่ละคนแล้ว ดังนี้

    1.นาย A เป็นผู้จัดการมรดก นาย ก

    2. นาย B เป็นผู้จัดการมรดก นาย ข

    นาย A ซึ่งเป็นผู้จัดการกองมรดก ของ นาย ก และได้รับมอบอำนาจ จากนาย B ซึ่งเป็นผู้จัดการกองมรดกของนาย ข ให้มีอำนาจัดการให้เช่า และรายได้จากอาคารพาณิชย์ ที่ตั้งอยู่บนโฉนดที่ดินที่มีกรรมสิทธิ์ร่วมดังกล่าว โดยจ่ายค่าเช่าเป็นรายเดือน และให้ทำการโอนเข้าบัญชี ชื่อ นาย A

คำถามดังนี้

    1. ในกรณีดังกล่าวกองมรดก นาย ก และ กองมรดก นาย ข ถือเป็นคณะบุคคล หรือไม่ และต้องทำเรื่องขอมีเลขประจำตัวผู้เสียภาษี

    2.ทางบริษัทฯ ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ค่าเช่ารายเดือนบริษัทฯ ต้องทำหัก ณ ที่จ่ายใคร ระหว่างนาย A หรือ กองมรดก นาย ก กองมรดกนาย ข หรือ คณะบุคคล (กรณีต้องไปจดคณะบุคคล)

    3. กรณีภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายกองมรดก นาย ก. และภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายกองมรดกนาย ข.บริษัทฯ ต้องหักสัดส่วนเท่าใด

วิสัชนา

กรณีตามข้อเท็จจริง กองมรดกของนาย ก และกองมรดกของนาย ข ดังกล่าว เป็นเจ้าของกรรมสิทธิ์ในที่ดินร่วมกัน ดังก่อให้เกิดเงินได้ค่าเช่า เช่นนี้

1. ในกรณีดังกล่าว กองมรดก นาย ก และ กองมรดก นาย ข ถือเป็นหน่วยทางภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ตามประมวลรัษฎากร แม้จะไม่สภาพเป็นบุคคล ตามประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ หากแต่เป็นมาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร เพิ่มเติมโดยพระราชบัญญัติแก้ไขเพิ่มเติมประมวลรัษฎากร (ฉบับที 39) พ.ศ. 2557 ดังนี้

    “คณะบุคคลทีไม่ใช่นิติบุคคล” หมายความว่า บุคคลตั้งแต่สองคนขึ้นไปตกลงกระทำการร่วมกัน อันมิใช่เป็นห้างหุ้นส่วนสามัญ

    ต้องทำเรื่องขอมีเลขประจำตัวผู้เสียภาษี

2. ทางบริษัทฯ ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายค่าเช่ารายเดือน บริษัทฯ ต้องคำนวณหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย คณะบุคคล กองมรดก นาย ก และกองมรดกนาย ข หรือ ซึ่งต้องไปจดจัดตั้งคณะบุคคล

3. กรณีภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย สำหรับเงินได้ที่จ่ายให้แก่คณะบุคคล กองมรดก นาย ก. และภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายกองมรดกนาย ข. บริษัทฯ ต้องจากยอดรวมค่าเช่าที่จ่ายให้แก่คณะบุคคลดังกล่าว

ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ

คลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์"

เรื่อง

บิดายกกรรมสิทธิ์ที่ดินให้ลูก 5 คน และที่ดินมีตึกให้เช่า 5 ตึก แยกจ่ายภาษีบุคคลธรรมดาแต่ละคนได้หรือไม่

แหล่งที่มา

Facebook อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์

วันที่

วันที่ถาม 18/01/2024 - วันที่ตอบ 03/03/2024

ประเภทภาษี

ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

ข้อกฎหมาย

มาตรา 42 (26) แห่งประมวลรัษฎากร, มาตรา 5 (1)(ก) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 11) พ.ศ. 2502

ปุจฉา

พ่อยกกรรมสิทธิ์ที่ดินให้ลูก 5 คน ในที่ดินนั้นมีห้องเช่าอยู่ 5 ตึกเราสามารถจ่ายภาษีแยกแต่ละตึก โดยแยกยื่น 5 คนได้ไหมครับ

วิสัชนา

กรณีบิดาจดทะเบียนโอนกรรมสิทธิ์ในอสังหาริมทรัพย์ให้แก่บุตรทั้ง 5 คน โดยในที่ดินนั้นมีห้องเช่าอยู่ 5 ตึก บิดาสามารถจ่ายภาษีแยกแต่ละตึกโดยแยกยื่น 5 คนย่อมสามารถกระทำได้ และหากแต่ละตึกมีมูลค่าตามราคาประเมินแต่ละตึกไม่เกิน 20 ล้านบาท คุณก็ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ ตามมาตรา 42 (26) แห่งประมวลรัษฎากร

Gak Hana

     ขอโทษที่ถามผิดครับ ตอนนี้ชื่อที่ดินเป็นชื่ออยู่ 5 คนเวลาจ่ายภาษีเงินได้ให้แก่กรมสรรพากรจ่ายแยกคนละตึกได้ไหมครับ หรือต้องทำเป็นห้างหุ้นส่วนสามัญ

สุเทพ พงษ์พิทักษ์ วิสัชนา:

     หากเป็นกรรมสิทธิ์ร่วม ก็ต้องเสียในนามของ "ห้างหุ้นส่วนสามัญ" ครับ

Gak Hana

     แล้วมีวิธีไหนไหมครับให้เสียภาษีแบบแยก แล้วถ้าจดสิทธิเก็บกินเฉพาะส่วนได้ไหมครับอย่างเช่น ที่ดินชื่อรวม 5 คน มีตึก 5 ตึก ยื่นสิทธิเก็บกินเฉพาะส่วนตึกละ 1 คน จ่ายภาษีบุคคลธรรมดาได้ใช่ไหมครับ

สุเทพ พงษ์พิทักษ์ วิสัชนา:

     ต้องแบ่งแยกโฉนดที่ดินออกเป็น 5 แปลง แต่ละแปลงมีตึก 1 หลัง แล้วโอนกรรมสิทธิ์ให้แก่ผู้มีชื่อในกรรมสิทธิ์รวมแต่ละคน ซึ่งจะต้องเสียภาษีเงินได้และค่าธรรมเนียมโอน ต่อเจ้าพนักงานที่ดิน ลองปรึกษากับเจ้าพนักงานที่ดินดูด้วยครับ

     กรณีจดสิทธิเก็บกินเฉพาะส่วน ก็เป็นอีกแนวทางหนึ่งที่สามารถกระทำได้อย่างเช่น ที่ดินชื่อรวม 5 คน มีตึก 5 ตึก เจ้าของทั้ง 5 ตึก จดทะเบียนสิทธิเก็บกินเฉพาะส่วนตึกละ 1 คน จ่ายภาษีบุคคลธรรมดาคนละตึกก็ได้ครับ แต่จะหักค่าใช้จ่ายเป็นการเหมาในอัตรา 30% ของค่าเช่า ตามมาตรา 5 (1)(ก) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 11) พ.ศ. 2502 ไม่ได้ เพราะผู้มีสิทธิเก็บเก็นไม่ใช่เจ้าของอสังหาริมทรัพย์นั้น

ขอขอบคุณข้อมูลจาก FB อ.สุเทพ พงษ์พิทักษ์ ที่อนุญาตให้นำความรู้ดีๆ มาเเบ่งปันใน Website Tax-EZ ค่ะ

คลิ๊กที่นี่ เพื่อติดตาม FB เพจ "อาจารย์ สุเทพ พงษ์พิทักษ์